中國內部審計準則與國際內部審計準則的比較

中國內部審計準則與國際內部審計準則的比較有什麼不同?那麼，下面就隨CN人才網小編一起來看看吧，僅供參考。

自2003年《審計署關於內部審計工作的規定》發佈以來，中國內部審計協會已經發布了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規範》和20個具體準則和2個操作指南，基本形成了我國內部審計準則的框架，使我國內部審計工作初步走上了法制化、規範化、科學化的軌道。在全球經濟一體化的大趨勢下，比較中國內部審計準則與國際內部審計準則的差異，有利於我們求同存異、取長補短。

一、我國與國際有關內部審計定義的比較

《審計署關於內部審計工作的規定》(以下簡稱《規定》)稱“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”

我國《內部審計基本準則》稱“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”

國際內部審計師協會(IIA)的內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認與諮詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規範的方法，評價並改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標。”

從以上三個定義裏可以看出：《規定》的定義關注於獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。審計的關鍵點是財務活動的合法有效。不難看出我國的內部審計定義正處在監督評價和系統導向的內部審計階段。而國際的內部審計定義則是以風險為導向的增值型的內部審計。國際的內部審計已完成從傳統財務審計向經營審計的過渡，並開始向風險導向審計、戰略審計轉變。他們重視內部審計的諮詢與服務功能，內部審計的目標也從服務於管理層發展為增加組織價值，改善組織的運營，幫助組織實現其目標。

二、審計準則主要內容的比較

1.宗旨、權力和責任。我國基本準則中對於內部審計的宗旨，沒有專門規定，只在內部審計定義中提及。關於責任，基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，並積極瞭解、參與組織的內部控制建設。表明內部審計對於建立質量控制制度、組織的內部控制建設負有責任。國際內部審計準則的屬性準則中首先提出了這一問題，規定內部審計的宗旨、權力和責任應該以書面形式寫人審計章程中，並由董事會通過。

2.獨立性與客觀性。我國內部審計基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制和決策與執行。

國際內部審計準則1100-1的獨立性是指內部審計組織應該具備獨立性。這就要求內部審計部門在確定內部審計的範圍、實施業務和提交結果方面不受任何干擾。客觀性是指審計人員的客觀性，即內部審計師應該有公正的、不偏不倚的態度，並避免利害衝突。國際內部審計準則中的獨立性是指內部審計活動獨立於他們所審查的活動之外。內部審計活動應獨立開展，並且內部審計師在工作時應保持客觀。內部審計師在他們能自由地、客觀地進行工作時是獨立的。獨立性要通過組織的地位和客觀性來實現。如果獨立或客觀性實質上受到損害或看起來受到了損害，應將損害的細節向有關方披露。

國際內部審計實務準則1130.A1-1要求內部審計師在評估自己以前負責的具體業務時，應該回避。如果某位審計人員為自己在以前年度中負責的活動提供了確認服務，可以假定客觀性受損。

3.熟練性和應有的職業審慎。關於內部審計師的.專業勝任能力，我國的基本準則提出：內部審計人員應具備必要的學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，並不斷通過後續教育來保持和提高專業勝任能力。我國基本準則中也提到應有的職業關注，即內部審計人員應當遵循職業道德規範，並以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務。而我國內部審計師職業道德規範對應有的職業關注是這樣規定的：內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，併合理使用職業判斷。應有的職業謹慎態度，是指內部審計人員在進行審計業務時應具備一絲不苟的責任感，並保持應有的慎重態度。國際內部審計準則對熟練性和應有的職業審慎解釋是：內部審計師應該擁有知識、技能和其他必需的能力以履行自己的責任。

相對而言，國際內部審計準則對內部審計師的熟練性和應有的職業審慎的規定更為具體和細緻。

4.質量保證和改進方案。我國的基本準則中對於如何保證內部審計質量提到：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，並積極瞭解、參與組織的內部控制建設;內部審計機構負責人應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，評價其工作業績。此外，《具體準則第9號-內部審計督導》中較詳細地談到了內部審計機構負責人和審計項目負責人如何對實施審計工作的審計人員進行監督和指導。《內部審計具體準則第19號-內部審計質量控制》對此也有所規範。

國際內部審計準則規定：總審計師應該制訂和保持一種涉及內部審計活動方方面面的質量保證和改進方案，並連續監控其效果。這項方案旨在幫助內部審計

活動增加價值，改善組織經營，並保證內部審計活動遵照準則和職業道德規範執行。這一過程要求：(1)對內部審計活動進行定期的自我評估，審查其業績;定期組織外部的獨立審計師進行評估，至少每5年一次;(2)總審計師應將外部評估的結果報告給董事會;(3)當內部審計師的活動符合準則規定時，應對他們業務活動遵守了國際內部審計準則的情況加以鼓勵;(4)當內部審計活動未遵守國際內部審計準則和職業道德規範淚……這種不遵守影響到內部審計業務的總體範圍或經營時，應該向高級管理者和董事會進行披露。

比較我國的內部審計準則與國際內部審計準則關於如何保證內部審計質量、加強監督指導的規定，可以發現最重要的不同之處就是：外部評價。

我國的內部審計準則所説的外部評價是指：內部審計機構可以從以下途徑選擇外部評價機構和人員：(1)組織內部其他機構和人員;(2)會計師事務所;(3)管理諮詢公司;(4)內部審計協會;(5)其他組織的內部審計機構。國際內部審計準則所説的外部評價是指：來自機構外部的內部審計師、IIA質量保證檢查員、法律考官、諮詢專家、外部審計師及其他職業服務提供者，並且明確至少每5年一次，這就對質量評價的客觀、真實性起到了更有力的保障。

5.內部審計在風險管理、控制及治理過程的作用。國際內部審計準則詳細地描述了內部審計在風險管理、控制及治理過程的作用。其中國際內部審計準則2110風險管理，指出內部審計活動應幫助組織確認並評價重要的風險因素，幫助改進風險管理與控制系統。國際內部審計準則2110.A1-內部審計活動應監督和評價組織風險管理系統的有效性。國際內部審計準則2110.A2-內部審計活動應評價與組織的治理、經營、信息系統有關的風險因素，即財務和經營信息的可靠性和完整性;經營的效果和效率;資產的安全防護;法律、法規及合同的遵守情況。國際內部審計準則2110.C1-在諮詢業務期間，內部審計師重點關注的風險應與業務的目標一致，並且應警惕其他重大風險的存在。國際內部審計準則2110.C2-內部審計師應結合從諮詢業務中瞭解到的風險情況，來確認和評價組織的重大風險暴露等等。我國的內部審計準則還應適合內部審計的最新發展，在修訂和完善內部審計準則體系的過程中進一步完善並細化內部審計師風險管理、控制及治理中的作用;使內部審計師在規範的市場經濟運行中，具備更加明晰的角色定位。

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　　中國內部審計準則

序言

本序言旨在説明中國內部審計準則的制定依據、目標、體系、約束力、適用範圍、制定與發佈程序、修訂和解釋權等問題。

一、中國內部審計準則的制定依據與目標

1、中國內部審計準則依據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國內部審計條例》及相關法律法規制定。

2、制定中國內部審計準則的目標：

(1)貫徹落實《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國內部審計條例》

以及相關法律法規，加強內部審計工作，實現內部審計的制度化與規範化。

(2)促使內部審計機構和人員按照統一的內部審計準則開展內部審計工作，保障內部審計機構和人員依法行使職權，保證內部審計質量，提高內部審計效率，以促進組織的自我完善與發展。

(3)明確內部審計機構和人員的責任，發揮內部審計在強化內部控制、改善經營管理、提高經濟效益中的作用，促進社會主義市場經濟的健康發展。

(4)建立與國際內部審計準則相銜接的中國內部審計準則。

二、中國內部審計準則的體系

中國內部審計準則是中國內部審計工作規範體系的重要組成部分，由內部審計基本準則、內部審計準則公告、內部審計指南三個層次組成。

1、內部審計基本準則。內部審計基本準則是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規範，是制定內部審計準則公告、內部審計指南的基本依據。

2、內部審計準則公告。內部審計準則公告是依據內部審計基本準則制定的，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規範。

3、內部審計指南。內部審計指南是依據內部審計基本準則、內部審計準則公告制定的，為內部審計機構和人員進行內部審計提供可操作的指導性意見。

三、中國內部審計準則的約束力

1、內部審計基本準則、內部審計準則公告是內部審計機構和人員進行內部審計的法定要求，內部審計機構和人員在進行內部審計時必須遵照執行。

2、內部審計指南是對內部審計機構和人員進行內部審計的具體指導，內部審計機構和人員應當參照執行。

四、中國內部審計準則的適用範圍

1、中國內部審計準則適用於內部審計機構和人員進行內部審計的全過程。

2、無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規模大小和法定組織形式如何，內部審計機構和人員在進行內部審計時，都應遵循內部審計準則。

五、中國內部審計準則的制定與發佈程序

1、中國內部審計準則委員會，是中國內部審計師協會下設的專門委員會，負責制訂中國內部審計準則。

2、中國內部審計準則的制定程序：

(1)選定項目。中國內部審計準則委員會提出內部審計準則公告備選項目，經專家諮詢論證，徵求有關方面意見後，由審計署審批立項。

(2)擬定初稿。中國內部審計準則委員會根據確定的項目，進行調查研究，起草初稿。中國內部審計師協會徵詢專家和有關方面意見並交中國內部審計準則委員會修訂後，向審計署提交徵求意見稿。

(3)徵求意見。審計署發佈徵求意見稿，廣泛徵求各有關部門、單位的意見。

(4)修改定稿。中國內部審計準則委員會根據各方面意見修改徵求意見稿，中國內部審計師協會徵詢專家及有關方面意見後定稿。

3、中國內部審計準則的發佈。審計署批准發佈中國內部審計準則。

六、中國內部審計準則由中國內部審計師協會負責修訂與解釋，審計署頒佈。

　　內部審計基本準則

第一章、總則

第一條、為規範內部審計工作，明確內部審計機構和人員的責任，提高內部審計

工作的質量，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國內部審計條例》及相關法律法規制定本準則。

第二條、本準則所稱內部審計，是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，

它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

第三條、本準則適用於各類組織的內部審計機構與人員，及其從事的全部審計活動。

第二章、一般準則

第四條、一般準則是指內部審計機構的設立及其職權、內部審計人員應當具備的基本資格條件和職業的要求。

第五條、內部審計機構設置應考慮組織性質、規模、內部治理結構以及相關法令的規定，並配備一定數量的內部審計人員。

第六條、內部審計機構應在其內部建立嚴格的質量控制制度，並積極瞭解、參與組織內部控制制度的建設。

第七條、內部審計人員應具備專門學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，並不斷通過後續教育來保持這種專業勝任能力。

第八條、內部審計人員應當遵循職業道德規範，並以應有的職業謹慎態度執行審計業務。

第九條、內部審計機構和人員應保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經營管理活動。

第十條、內部審計人員應具有人際交往的基本技能，能以恰當的方式與他人進行有效的溝通。

第三章、作業準則

第十一條、作業準則是內部審計機構和人員在審計計劃、審計準備和審計實施階段應遵循的行為規範。

第十二條、內部審計人員在審計過程中，應充分考慮重要性與審計風險。

第十三條、內部審計人員應考慮組織的風險及管理的需要，制定審計計劃，對審計工作做出合理安排，並報經主管領導批准後實施。

第十四條、內部審計人員在實施審計前，應向被審計單位送達審計通知書，並做好必要的審計準備工作。

第十五條、內部審計人員應深入調查瞭解被審單位的情況，對其經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性進行測試。

第十六條、內部審計人員可以運用座談、檢查、抽樣和分析性程序等審計方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和審計建議。

第十七條、內部審計人員在審計過程中應積極利用計算機進行輔助審計。在計算機信息系統下進行審計，不應改變審計計劃確定的目標和範圍。

第十八條、內部審計人員應將收集和評價的審計證據及形成的審計結論和審計建議，記錄於審計工作底稿。

第四章、報告準則

第十九條、報告準則是內部審計人員反映審計結果，出具審計報告，以及內部審計負責人批准和報送審計報告時應遵循的行為規範。

第二十條、內部審計人員應於審計實施結束後，出具審計報告。內部審計報告的編制必須以審計結果為依據，做到客觀、準確、清晰、完整且富有建設性。

第二十一條、內部審計報告應説明審計目的、範圍、結論和建議，並可以包括被審計單位負責人對審計結論和建議的意見。

第二十二條、內部審計報告應聲明系按照中國內部審計準則的規定辦理，若有未遵循該準則的情形，審計報告應對其做出解釋和説明。

第二十三條、內部審計機構應建立內部審計報告的審核制度。內部審計負責人應審查審計證據是否充分、相關、可靠，審計報告表述是否清晰，審計結論是否合理，審計建議是否可行。

第二十四條、內部審計機構在內部審計報告經主管領導批准後，應向被審單位下達審計意見書或審計決定書。

第二十五條、內部審計機構的審計報告是對被審計單位經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性的相對保證。

第二十六條、內部審計人員應進行後續審計，以確保審計報告所提出的審計結論和建議得到有效實施。

第五章、內部管理準則

第二十七條、內部管理準則是內部審計機構負責人管理內部審計工作，充分利用審計資源，履行內部審計職責，實現審計工作目標的規範。

第二十八條、內部審計機構負責人應確定年度審計工作目標，制定年度審計工作計劃，編制人力資源計劃和財務預算。

第二十九條、內部審計機構負責人應根據《中華人民共和國內部審計條例》和中國內部審計準則，結合本組織的實際情況，制定審計工作手冊，以指導內部審計人員的工作，並作為監督、檢查的依據。

第三十條、內部審計機構負責人應建立內部激勵制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，評價其工作業績。

第三十一條、內部審計機構負責人應保持與國家審計機關的聯繫，依法接受國家審計機關的監督和指導;應保持與民間審計組織的協調，並評價其工作效率。

第六章、附則

第三十二條、本準則由中國內部審計師協會負責解釋，審計署頒佈。

第三十三條、本準則自****年*月*日起施行。

內部審計職業道德規範

第一條、內部審計人員在履行其職責時，必須嚴格遵守中國內部審計準則及內部審計師協會制定的其他規定。

第二條、內部審計人員在履行其職責時，必須做到正直、獨立、客觀和勤勉。

第三條、內部審計人員在履行其職責時，必須保持廉潔，不能收受任何有損自己職業判斷的有價值的物品。

第四條、內部審計人員必須保持應有的職業謹慎，只能開展那些在其專業勝任能力範圍之內預期能合理完成的工作。

第五條、內部審計人員應誠實地為組織服務，不做任何有違忠誠性原則的事情。

第六條、內部審計人員必須遵循保密性原則，慎重地使用他們在履行職責時所獲取的資料。

第七條、內部審計人員不得有意從事損害國家利益、本組織利益和內部審計職業榮譽的活動。

第八條、內部審計人員在審計報告中應真實地披露他們所瞭解的全部重要事項。

第九條、內部審計人員應不斷接受後續教育，努力提高創新素質和創新能力，提高服務質量。

第一批內部審計準則公告

第1號：內部審計報告及其傳遞

第2號：內部審計工作底稿

第3號：內部審計證據

第4號：後續審計報告

第5號：內部審計計劃

第6號：內部審計通知書

第7號：內部審計質量控制

第8號：對舞弊的預防、檢查和報告

第9號：報告內部控制

第10號：內部審計與外部審計的協調