審計是指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業事業組織的重大項目和財務收支進行事前和事後的審查的獨立性經濟監督活動。小編與讀者分享內部審計論文，歡迎大家參考借鑑。
國內投融資平台企業內部審計探討
摘要：本文通過內部審計新定義和價值鏈理論明確了內部審計增值的功能，利用平衡計分卡和關鍵績效指標，評價國內投融資平台企業內部審計增值功能，針對其內審的現狀，探討內部審計對國內投融資平台企業增值的發展方向。
關鍵詞：內部審計；增值；投融資平台企業；價值鏈；平衡計分卡
一、內部審計為組織增值的內涵
內部審計在增加企業價值方面具有自身優勢和特點。作為企業運行的關鍵組成部分，內部審計能夠從組織的全局角度，把監查、評價、諮詢、建議結合在一起，提高公司管理水平，實現公司戰略規劃。
1.內部審計定義的歷史變革。IIA在1999年首次提出內部審計的“增值觀”：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和諮詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的運營。”在2001年修訂的《標準》中，又對“增加價值”一詞做了如下解釋：“內部審計師在收集資料、認識並評價風險的過程中，對經營與改良實際產生了深刻見解，這些見解可能會對機構帶來諸多利益。這些有價值的信息可以以諮詢、建議、書面報告或通過其他產品的形式呈現出來，所有這些都傳達給相應的經營管理人員。”從IIA對內部審計的定義演變可以看出，內部審計與組織管理的關係日益緊密，確認功能與諮詢功能得到強化，服務範圍從傳統的內部控制發展到風險管理與公司治理領域，審計活動已由監督評價向確認和諮詢轉變，從“事後評價監督”發展到“全過程參與和諮詢，着眼未來”。今天，國際國內環境發生了深刻複雜變化，國內企業面臨着更大的經營風險，內部審計必然能夠發揮作用，實現組織增值的目標。
2.內部審計增值性的理論基礎-價值鏈理論。20世紀80年代，美國哈佛商學院著名戰略家邁克爾波特提出了“價值鏈”理論，把企業為客户、股東、員工等不同利益體創造價值所進行的一系列經濟活動總結為價值鏈。根據其理論，企業內外價值增加的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業生產、銷售、進料後勤、發貨後勤、售後服務。支持性活動涉及人事、財務、計劃、研究與開發、採購等。在“波特價值鏈”中，基本活動是企業價值創造的活動，直接參與企業經營過程；輔助活動、間接活動、質量保證是為企業創造價值的各環節提供輔助和保證作用，不直接參與企業向客户提供商品或勞務的過程，在企業價值的形成過程中起的是增值作用。按照在企業價值形成過程中所處地位來看,內部審計屬於價值鏈的支持輔助活動。內部審計價值增值作用主要體現在兩個方面：一方面是內部審計創造的直接價值，幫助企業預防和減少損失,通過對各職能部門的業務活動的組織、控制，進行獨立審查和評價，提出建議，從而提高各部門的工作效率和質量；另一方面是內部審計創造的間接價值，它對管理者和其他職能部門產生潛在的威懾力,督促其維持良好的工作秩序和內控體系；與此同時，內部審計通過信息溝通、協調管理，將研究與開發、生產營銷等基本活動納入自己的評價範圍，優化價值鏈為組織創造“潛在價值”。
二、投融資企業的內部審計現狀與面臨的問題
投融資平台內部審計的現狀。國內投融資平台企業，普遍存在負債率較高、資金使用效益不夠好、管理制度不夠完善，制度執行力度較弱，缺乏有效監督等多重潛在風險，在公司治理，內部控制，風險管理方面都有很大的提升空間。內部審計可以在防範和控制企業經營風險上發揮作用，加強對企業經營風險的甄別、評估、控制和防範,計劃和實施審計工作,促使並協助企業改進整個內部控制系統,以避免遭受嚴重損失。國內投融資平台企業內部審計面臨的挑戰主要分為政治風險，涉及法律法規；經濟風險，涉及利率、通貨膨脹；信用風險，涉及違約、延期償付；工程風險，涉及工期延誤、質量風險；環境風險，涉及環保措施，五大風險相互作用，相互影響。因此，我們必須積極探索內部審計為組織增加價值的途徑，把內部審計納入組織的價值鏈中，使內部審計在企業價值創造中扮演更重要的角色。
三、內部審計增值的路徑分析
內部審計通過完善自身管理機制，創新審計手段等改革措施，提高審計質量，節約審計成本，達到改善經營管理和提高效率的目的，幫助投融資平台企業實現增值目標。
1.通過評價並改進風險管理過程，實現增值。內部審計，在風險管理方面具有獨特的優勢。內部審計參與風險管理，在企業的“經營-風險-控制-監督”過程中，通過對企業風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告，找出企業風險管理體系的薄弱環節，提供風險管理的有效方法和控制措施，規避經營過程中可能出現的風險損失，從而實現企業價值增值。
2.通過評價並改進企業的治理程序，實現增值。前SEC主席ArthurLevitt指出公司治理是“有效市場監管不可或缺的過程，是公司管理層、董事會和它的財務報告系統之間的一種關係。”在企業組織治理過程中，內部審計以顧問、協調角色處理董事會、管理層、外部審計之間關係，幫助改善董事會同管理層、外部審計師的相互影響，疏通信息傳遞渠道。美國通用電氣（GE）公司審計署的工作目標是“超越賬本，深入業務”，內部審計涉及到企業經營運作的各個方面。內部審計充當內部諮詢的角色，幫助公司分析行業情況和競爭對手情況；內部審計不但監督各部門對制度的遵守狀況，還對業務流程和有關策略、措施提出問題和建議，意在發現經營效果、公司內部資源的開發利用、產品質量和服務等各個方面有無改進之處，並將成功的經驗在企業內推廣，促進企業管理的全方位提高。①（周奕彬：淺談通用電氣與百事公司的內部審計對比及啟示）
3.通過評價並改進戰略管理，實現增值。美國哥倫比亞大學的艾貝肖克曼教授首先提出了戰略審計這一概念。他認為企業戰略審計是以被審計單位的戰略管理活動為對象，通過綜合的、系統的、獨立的和定期的核查，確定問題所在和各種機會，提出行動計劃的建議，改進企業戰略管理效果的活動。內部審計人員在公司的戰略決策過程中扮演“顧問”和“參謀”的角色，通過對董事會戰略過程的監督，直接對公司戰略提出可行性建議，增加戰略決策過程的可行性程度。對戰略實施過程中的完整性和有效性進行及時監控，監督戰略在執行過程中是否背離目標，為企業的戰略實施保駕護航，提高戰略管理的效率和效果，進而提高企業經營管理水平，增強企業競爭力。
4.通過加大非現場審計力度,降低審計成本,實現增值。內部審計應遵循經濟增加值理論（EVA）,提高審計效率和質量，使其工作成本小於其為企業帶來的效益。非現場審計恰恰可以實現這一目的。通過審計手段信息化，建立內部審計數據庫，依據預定的程序和方法來分析、評價和監測企業的經營狀況、風險管理和控制現狀及其發展趨勢，報告審計結果,提出審計整改和處理意見。非現場審計工作的廣泛開展,有效提高審計工作效率，降低審計成本,從而實現組織的增值目標。
四、內部審計增值的評價體系
根據StanleyAlanFarmer（2004）的觀點，內部審計評價體系必須要符合三點：一是保證內部審計遵守職業準則；二是證明內部審計的價值；三是適應全球環境的變化。經濟增加值（EVA）機制、自我評估、相關利益者、目標管理、關鍵績效指標（KPI）和平衡計分卡是目前內部審計增值研究最主要的評價方法。平衡計分卡（BSC）是由哈佛商學院的羅伯特卡普蘭教授和復興全球戰略集團創始人兼總裁大衞諾頓在1992年提出的一種績效評價體系。它以公司的戰略目標為導向，通過財務、顧客、內部業務流程、學習和創新這四個維度制定一系列的具體績效指標來評價企業的績效。我們在將平衡計分卡引入內部審計部門時，必須結合內部審計部門的特點，才能真正發揮平衡計分卡的作用。內部審計平衡計分卡的基本模型，應該包括董事會/審計委員會、管理層、外部審計師、內部審計流程及創新與學習，同時結合投融資平台企業的特殊性，從完成政府使命的戰略角度出發，以防範政府性債務為重點，確定平衡計分卡的內容。如下圖所示：投融資平台企業內部審計平衡記分卡模型作者信息：國內投融資平台企業既有企業的特徵又帶有政府的色彩，基於平衡計分卡的內部審計績效評價，可以明確其戰略目標，同時兼顧企業內外部相關利益者的需要，幫助管理者關注到政府債務風險等關鍵性指標，通過財務和非財務衡量方法，以及外部和內部的業績等多個指標間的相互關係，更好的完成投融資平台企業的使命，管控風險，形成完整的`投融資平台企業內部審計績效評價體系。
五、提升內審增值的路徑
1.選擇能夠勝任的審計人員。在內部審計實務執行中，內部審計從業人員的專業勝任能力和技術水平是決定我國企業內部審計工作質量的關鍵。投融資平台企業挑選內部審計人員必須符合發展戰略目標，具備科學、合理的專業知識結構，對投融資業務有一定的了認識，有良好的人際交往能力和領導才能，嚴格按照審計準則和職業道德規範工作。同時，要重視現有內部審計人員的繼續教育工作，多渠道組織學習，使內部審計人員積累廣泛的經驗。
2.確立科學的審計理念。內部審計應跳脱糾錯查弊的層面，更多的為投融資管理的決策和效益服務，從單一的監督職能拓展到評價職能、諮詢職能、控制職能，揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風險，確立以增加企業價值為目的和監督與服務並重的理念，使內部審計與企業價值管理實現融合。
3.重新定位，提高管理層對內部審計價值的認識。內部審計能夠在改進投融資經營程序、增進部門交流、加強風險管理等諸多方面對企業的經營產生積極影響，為企業做出重大的貢獻。因此，企業尤其是董事會成員和高層經理人員必須對其徹底轉變觀念，加以重視，認識到它對建立企業競爭優勢的重要作用。
六、內部審計能夠為組織增加價值的方向和空間
1.建立企業戰略審計增加組織價值。國內投融資平台企業戰略最關鍵的環節是投融資決策和實施，因此，在對投資決策專項審計方面，內部審計應着重關注對外投資決策是否符合企業長期發展戰略，合理安排投資渠道和投資節點，避免企業資本流向高風險的領域，避免盲目建設而導致的風險增加。
2.建立風險導向審計增加組織價值。投融資平台企業的風險本質上是政府債務風險，主要風險點是政策風險和金融市場風險，內部審計應着重從風險識別、風險評估、風險應對、風險防範及風險管理等幾個方面，對投融資風險進行預警，提高應對措施，切實增強企業經營管理的透明性和抵禦抗擊風險的能力。
參考文獻：
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風險導向審計在建築內部審計中的應用
摘要：風險導向審計作為新形勢下形成的一種新興審計模型與審計理念，其有效應用對減低企業內部管理風險，提升審計效果與質量具有重要影響作用。目前，風險導向審計在企業內部審計中的應用研究已成為企業現代發展的必然趨勢。本文以建築施工企業為研究對象，從風險導向審計特點、風險導向審計在建築施工企業內部審計中應用的重要性、面臨的問題以及優化對策等方面對風險導向審計在建築施工企業內部審計中應用進行了分析與闡述，以供參考。
關鍵詞：風險導向審計；建築施工企業；內部審計；應用
風險導向審計(riskorientedauditapproach)是基於傳統審計思維與模型創新的基礎上得以提出的一種全新設計思維理念與模式。相對於傳統設計風險導向審計模式而言，風險導向審計是基於被審計企業風險評估的基礎上，以重大錯報風險評估、審計流程為核心，利用多元化設計方法，對被審計企業進行綜合性、一體化、實質性分析審查的方法。風險導向審計在企業內部審計總的科學應用，對降低設計風險，提升審計質量，促進企業穩定與可持續發展具有重要意義。
一、風險導向審計特點分析
據相關資料研究分析得知，風險導向審計主要具有以下特點：其一，相對與財務導向審計、管理導向審計以及業務導向審計而言，風險導向審計的核心在於企業“風險”。無論是審計目標、審計對象還是審計規劃與施行，皆與企業具有密不可分的關係，如，全面性、綜合性分析企業風險因素、合理評估企業管理過程中的各項風險因素、把握企業重大錯報風險形成因素等[1]。其二，風險導向審計改變了傳統企業內部審計項目決策後進行風險審計的模式，注重企業內部審計計劃基礎企業經濟活動目標建設的基礎上，利用科學風險管理方法對企業內部管理各環節存在的風險進行分析、評估、整合與解決，實現了風險導向審計“事前審計”模式的發展。其三，風險導向審計是基於企業內部風險管理的基礎上，實現企業風險管控的，風險導向審計在對企業內部高風險項目進行控制的同時，也對內部控制制度本身具有評估、完善、調整的作用，因此風險導向審計是“大於等於”企業內部管控審計的。
二、風險導向審計在建築施工企業內部審計中的應用分析
據有關數據統計：我國建築行業總產值呈逐漸上漲趨勢，就2016年上半年，我國建築業總產值已經超過125791億元，比上年同期增長增長7%，到2017年將突破19萬億元[2]。相對與建築行業生產能力的迅猛發展而言，我國建築行業生產管理模式、工作人員整體素養與綜合能力、工藝創新技術存在一定的落後性，建築行業在發展過程中對固定資產投資存在一定的依賴性。這些因素在一定程度上制約了我國建築行業的穩定與可持續競爭發展，不利於進駐企業經濟效益的提升與內部管理結構創新與改革發展。基於此，在建築施工企業內部風險管控過程中，引入風險導向審計理念，建立風險導向審計風險管理模式，有利於促進內部審計作用的發揮，提升企業內部風險管控質量，降低企業內部控制風險，優化建築企業經濟效益具有重要促進作用，是新時期建築施工企業內部組織結構改革發展的必然趨勢。
(一)風險導向審計在建築施工企業
內部審計中的應用問題實踐分析發現，目前我國建築施工企業風險導向內部審計主要存在以下幾點問題：第一，缺乏應用的認知意識與指導理論：目前，多數建築施工企業並沒有真正認知到風險導向審計對企業內部風險管控的重要性，從而導致企業內部審計工作不符合企業發展與經營決策目標，內部審計仍處於項目財務導向審計與內部管理導向審計層面。第二，缺乏完善的審計信息數據庫：審計信息資料的分析、評估與預測是實現風險導向審計理念發展模式構建的重要前提條件。因此，建築施工企業要想實現風險導向審計的優化應用，就需要監理完善、前面的審計信息資源庫，並實現企業內部審計部門與其他部門之間信息的共享與連接。但是，目前我國多數建築企業並未建立獨立且完善的審計信息平台，內部審計部門所使用的數據信息主要來自於企業以前內部審計信息資源的存檔，從而導致風險導向內部審計無法實現對企業經營與管理風險的準確評估與預測，風險導向內部審計的應用達不到風險導向審計實際需求[3]。第三，企業內部審計工作人員整體素質低下：風險導向審計作為一種新興審計理念與審計模式，其在企業內部審計中的有效應用，對企業內部審計工作人員具有較高的要求。
它不僅需要內部審計工作人員掌握相關的審計知識、會計知識、管理知識、行業知識以及法律知識等，還要求內部審計工作人員會運用一定的定量分析方法、風險評估與管控技術以及現代化審計技術[4]。但是，現階段我國建築企業內部審計人員對上述知識與技能並沒有去全面的掌握與瞭解，且缺乏專業化應用型風險導向審計人才，從而在很大程度上制約了風險導向審計在建築施工企業內部審計中的應用發展。第四，缺乏相應風險導向內部審計制度：目前，在我國建築施工企業內部審計中，審計程序完整性以及審計操作秩序化是測評企業內部審計質量的主要依據[5]。但是，在風險導向審計理念中，對可規範風險的實質性測評程序並無硬性要求，與現行內部審計考核制度相背離。因此，要想保證風險導向審計模式在企業內部審計中的優化應用，審計制度的改革與完善至關重要。
(二)風險導向審計在建築施工企業
內部審計中的應用對策針對現階段我國建築施工企業風險導向審計在內部審計應用中存在的問題，可通過以下幾個方面進行優化與改革，用以實現風險導向審計在建築施工企業內部審計中應用作用的有效發揮。首先，建立完善的內部審計機制：建築企業管理人員在提升自身風險意思的同時，應轉變傳統的內部審計管理模式，建立獨立企業內部審計部門，並制定科學、完善的企業內部審計制度，用以規劃內部審計工作秩序，促進內部審計工作人員工作職責的貫徹落實，從而提升內部審計質量與工作效率，降低企業內部審計風險。其次，加大建築施工企業內部審計人才隊伍的構建：人力資源是建築施工企業建設與發展的核心資源，對風險導向審計的優化應用具有直接影響作用。
對此，建築施工企業應針對當前內部審計管理人員整體水平低下問題，進行有效解決，並構建符合企業發展與社會需求的內部審計人才隊伍。例如，建築施工企業在選聘過程中，聘用高素質、專業性現代風險導向內部審計人才、工程技術人才、計算審計技術人才、風險管理人才等，革新人才組織結構，並從根本上提升企業內部審計工作人員整體水平；組織開展人才培訓，提升員工風險意識、工作責任感、職能素養，豐富員工知識，拓寬員工思維與視野；通過溝通與交流活動，提升內部審計工作人員職業判斷能力、風險管理能力與審計信息數據評估經驗[6]。
此外，注重審計信息化的建設與發展：在大數據發展的背景下，隨着信息技術、網絡技術以及科學技術的普及應用，企業應結合實際情況引進先進的財務管理軟件設備，促進企業內部審計的信息化建設與發展，用以實現企業內部風險評估、管理與控制的快速化、精準化、全面性運行。從而提升企業內部控制風險評估的準確性、科學性與可信性。
三、結論
總而言之，風險導向審計的有效應用已成為企業內部審計風險管理的核心審計思想，對企業運營與管理具有重要影響作用。我國建築施工企業應結合自身實際情況，針對存在的問題，採用科學、合理的方法實現風險導向審計在企業內部審計中的優化應用，從而降低企業審計風險，提升企業內部審計質量，保證企業運營與生產效益的最大化。
參考文獻：
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