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新常態下提升內部審計質量路徑
［摘要］經濟新常態為內部審計環境建設、文化提升等方面提供了前所未有的機遇與挑戰。農發行作為國家唯一農業政策性銀行，在新型內審機制的推動進程中扮演了不可或缺的角色。文章分析在經濟新常態背景下目前農發行內部審計面臨的問題及原因，在此基礎上探索提升內部審計質量的路徑。
［關鍵詞］新常態;內部審計質量;政策性銀行;農發行
農發行作為國家唯一政策性銀行，在扶持農業發展、解決“三農”問題等方面起到關鍵作用，在此過程中不免產生資金投向失衡、對資金投入需要過多等問題，從而加速信貸風險。新常態背景下，探尋農發行內部審計改革的路徑，對提升內部審計質量具有現實指導價值。
1新常態下提升內部審計質量的背景和意義
自2014年以來，我國步入經濟新常態階段，中國經濟由高速增長向中高速增長轉變，經濟結構也在不斷地優化。我國目前處於戰略轉型的重要時機，在各項改革推進下，國家相繼出台了內部審計工作相關文件，對審計工作提出了新的要求。農發行作為國家的銀行，要充分發揮其政策導向的重要作用，及時定位在改革中扮演的角色，進一步完善內部審計工作制度。這不僅有助於農發行深入推進內部審計工作開展，還能改進內部審計的方法與技術，建立新常態下的新型內部審計體系，更好地服務我國社會主義新農村建設發展。
2農發行內部審計存在的問題
2.1審計人員綜合素質不高，用人機制有待完善
內部審計部門發揮行政權力監督的職能，對審計人員的業務素質和職業素養有非常高的要求。但是目前而言，農發行部分審計人員並非專業出身，很多審計崗位由老員工擔任，缺乏統一規範的用人、選人標準。伴隨農發行業務的快速發展，審計項目和內容也不斷增加，頻繁變化的業務政策也對審計人員的業務能力提出更高需求。傳統的觀念、業務綜合素質不高等現象的存在，嚴重阻礙農發行內部審計工作的開展。
2.2審計技術相對落後
經濟新常態下，農發行內部審計的環境逐漸發生變化，各類業務不斷創新，新的政策措施相繼出台。面對宏觀形勢迅猛改變的現狀，農發行常規的內部審計模式還停留在檢查資料、查處違規行為的原始階段，很容易出現審計漏洞，難以兼顧質量與效率，無法滿足目前審計工作的要求，也難以有效發揮審計防控風險的作用。
2.3審計機制體制不夠完善，缺乏獨立性
根據審計的獨立性要求，審計部門應與被審計單位區別開來。目前農發行的審計部門由分管行長管理，與其他部門的管理模式相同，缺失獨立的運作環境。同時審計部門缺少權威性，在行使職能時容易產生審計工作流於形式等問題，難以起到審計震懾作用。
3新常態下農發行提升內部審計質量的路徑
3.1建立風險導向內部審計體系
伴隨着經濟新常態，金融行業的業務種類、業務知識也將面臨巨大的更新換代，改革的道路不免伴隨着風險隱患，因此建設風險導向的內部審計體系是現代金融行業管理的必然要求。農發行必須提高對風險導向內部審計體系的重視，轉變觀念認識，從領導到員工全行範圍內加強培訓，認識到風險導向內部審計體系的優勢、規避風險的效力、創利能力等，在此基礎上推廣該內部審計體系。
3.2夯實根基，加強內部審計隊伍建設
現代銀行管理體系要求內部審計部門要有優良的政治素養、堅定的理想信念和專業的職業素養，加強內部審計隊伍建設勢在必行。首先，建立科學用人機制。明確內部審計人員崗位職責和工作標準，根據要求選拔合適人選任職;完善升遷機制，內部選拔和外部選拔並用，針對農發行內部審計人員年齡結構不均、專業能力較低的問題，加大對青年員工和高學歷人才的選拔力度，同時補充一定工作經驗豐富、具有法律知識的社會人員，適當改善審計人員結構問題，促進隊伍建設。其次，保證在職內部審計人員教育的連續性。由於新常態下對內部審計人員的要求越來越高，農發行應針對不同的需求劃分內部審計人員層次，按需對在職人員進行繼續教育。再次，完善內部審計考核制度。根據不同指標的權重進行賦值，並定期對審計人員工作進行考評，納入職工考核標準之中。同時根據考核結果獎懲，對錶現優異的人員進行激勵，對錶現較差員工實施一定的懲罰措施，形成明顯的激勵約束機制。最後，加大內部人員輪換力度。內部審計部門是一個部門交叉合作配合的部門，因此審計人員必須對其他部門的業務範圍、管理經驗等情況有所瞭解。因此建議農發行定期進行崗位輪換，加強審計人員對不同部門的瞭解，有助於建立良好的部門合作關係。
3.3創新管理，改革機制
內部審計部門必須具有相對的獨立性，才能進一步提高內部審計質量，有效行使審計權力，公正客觀地做出審計評價。因此必須優化資源配置，加大資源整合力度，提高內部審計工作的效率，在遵循現有法律法規的基礎上增強內部審計部門的獨立性，確保審計人員能夠不受外界影響獨立工作，避免因審計制度的制約影響審計功能的發揮，確保內部審計部門再監督的職能落到實處。同時，應賦予內部審計一定的審計處罰權力，對違法違規行為進行處罰，增強內部審計的權威性。
3.4改進方式，提升內部審計能力
為順應經濟新常態，農發行必須改進現有的傳統審計思維方式，探索並改進審計手段，加大投入推動審計信息化建設。在審計方式上，摒棄現有單一的現場檢查方式，提高非現場審計的比例，及時發現經營管理中的問題，彌補薄弱環節，發揮事前監督的職能。在審計工具上，農發行要依託目前綜合業務系統和CM2006系統，研究開發審計軟件，突出業務重點，優化工作效率，減少人為因素產生的審計風險。在審計標準上，建立規範的內部審計運作標準，並以此指導農發行的審計工作。通過具體規定審計人員工作方式、思維等方面，確保內部審計計劃完整並有可實施性，同時建立標準的內部審計流程，規定製定、實施、執行過程的規範，保障內部審計規範操作。
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商業銀行內部審計存在的誤區
摘要：目前商業銀行跨區域經營步伐不斷加快的同時也對其綜合的風險防範能力提出了更高的要求。在當前經濟金融形勢日益複雜的背景下，作為商業銀行風險把控第三道防線的內部審計的作用亟待發揮。本文從目前商業銀行實際內控管理及業務操作的角度出發，淺析目前內部審計存在的幾個誤區，進而提出完善商業銀行內部審計的相關對策建議。
關鍵詞：商業銀行；內部審計；誤區；對策
1商業銀行內部審計的歷史背景
1.1內部審計的發展歷史
內部審計的發展經歷了漫長的歷史過程，現代的內部審計主流始於1941年的美國。k在紐約大學博士論文中指出內部審計應該作為公司管理層的服務者，而不是作為外部審計的助手。1999年，國際內部審計師協議（IIA）正式頒佈了《內部審計實務框架》成為內部審計準則的核心。當前我國的內部審計框架分為三個層次：一是強制性的《內部審計定義》《道德準則》《內部審計實務準則》，二是《內部審計指南》，三是《發展與實務指南》。
1.2商業銀行內部審計的內涵
2016年中國銀監會下發了《中國銀監會關於印發商業銀行內部審計指引的通知》（銀監發〔2016〕12號），指出商業銀行的內部審計是商業銀行內部獨立、客觀的監督、評價和諮詢活動，通過運用系統化和規範化的方法，審查評價並督促改善商業銀行業務經營、風險管理、內控合規和公司治理效果，促進商業銀行穩健運行和價值提升。商業銀行內部審計目標包括推動國家有關經濟金融法律法規和監管規則的有效落實；促進商業銀行建立並持續完善有效的風險管理、內控合規和公司治理架構；督促相關審計對象有效履職，共同實現本銀行戰略目標。
1.3商業銀行內部審計的現實背景
傳統意義上講，內部審計被作為內部控制的第三道防線，其起源於20世紀，經過了20多年的發展，20世紀90年代成立的一批商業銀行總資產規模不斷攀高，各項業務指標成績斐然。但是，隨着規模的不斷擴張，逐漸出現了因業務違規問題受到監管機構處罰、內控案件頻發等現象，據中國銀行業協會《中國銀行家調查報告（2016）》統計，2016年僅票據類案件的涉案金額就超過了100億元。由於內控、合規、風險防範意識不強或制度流程漏洞也引起監管當局的一系列處罰，監管信息顯示：近幾個月來，商業銀行因違規轉讓非不良貸款、因個人消費貸款流入股市、因辦理無真實貿易背景的銀行承兑匯票業務等等不合規操作行為而受到銀監會的行政處罰高達數十件。商業銀行連吃罰單，一定程度上暴露出在快速發展過程中內部管理和風險控制方面的缺失。內部控制制度不健全、意識薄弱、對管理層監督約束力度不夠等因素，讓一些違法違規事件有機可乘。隨着商業銀行規模的不斷擴張，加上日益複雜的國際國內經濟金融形勢的發展，商業銀行內控與風險管理的警鐘已經敲響，而作為內控及商業銀行的'內控及風險管理第三道防線的內部審計的作用和地位則需儘快提高。
2當前商業銀行內部審計存在的誤區
2.1組織架構不完整、不完善
根據銀監會要求，商業銀行應建立獨立垂直的內部審計體系。董事會應根據本銀行業務規模和複雜程度配備充足、穩定的內部審計人員；提供充足的經費並列入財務預算；負責批准內部審計章程、中長期審計規劃和年度審計計劃等；為獨立、客觀開展內部審計工作提供必要保障；對內部審計工作的獨立性和有效性進行考核，並對內部審計質量進行評價。實際上，部分商業銀行沒有設立單獨的內部審計部，內部審計工作領導由風險管理、法律合規等部門的領導兼任、人員由其他崗位員工兼職，使內部審計工作從源頭上流於形式，不能形成獨立有效的組織監督體系。
2.2內部審計職責定位不準
作為第三道防線，服務對象是董事會。第二道防線主要是指合規風險管理部門和業務條線管理部門，其主要任務是統籌內部控制制度建設、制定業務檢查計劃，就各項規章制度和內控要求的落實情況開展檢查，並對第一道防線的業務部門工作進行指導、檢查、監督、評估（通俗稱為“盡職監督”），同時也為第三道防線的內審部門開展再監督、再檢查、內控制度評價提供基礎。由此可見，第三道防線的內審部門與第二道防線的合規風險管理部門、條線管理部門工作重心是不同的。但實際情況是，部分商業銀行對兩者之間的邊界職能定位不是很明確，兼崗混崗現象時有出現。
2.3審計文化建設缺失，普遍得不到理解或有效支持
（1）經營管理層不夠重視。根據銀監會要求，銀行的高級管理層應支持內部審計部門獨立履行職責，確保內部審計資源充足到位；及時向審計委員會報告業務發展、產品創新、操作流程、風險管理、內控合規的最新發展和變化；根據內部審計發現的問題和審計建議及時採取有效整改措施。實際情況是，銀行的管理層特別是業務相關的管理層重業務輕糾察，認為內部審計本身不能產生直接的經濟效益，相反，“阻礙”或者“試圖阻礙”相關業務的發展，認為內部審計僅僅是根據監管部門要求設置的形式崗位，對商業銀行的發展無實質性幫助和影響。因此，針對內審人員提出的配合要求，也是無可奈何的應付，對審計人員提出的提供相關資料能的要求，也是能少則少，能瞞則瞞，進而使內部審計工作得不到有效的支持。
（2）基層員工存在畏懼牴觸情緒。目前在商業銀行內部提到內部審計，一般員工的第一反應總是“找茬的”。誠然，這與內部審計目前主要還是現場或非現場的糾偏查錯的現狀有關，但更多的是審計文化的缺失。員工普遍缺乏審計監督的意識，也使審計工作在實務操作過程中流於形式，且得不到有效理解。
2.4內部審計的軟硬件技術手段需要進一步加強
目前商業銀行內部審計方法仍然以現場審計為主，以業務及流程的糾偏查錯為主要審計目的，審計手段較為單一。因此審計發現和揭示的只是個別業務流程環節或風險內部控制缺陷的邊緣性問題，且複發率較高，這不僅失去了內部審計實質性的監督作用，更在無形中損害了內部審計本身應有的權威性和獨立性。
3完善商業銀行內部審計的對策建議
3.1完善商業銀行法人治理結構
合理的法人治理結構是商業銀行內部審計獨立性的重要保障，根據人民銀行制定的《中國銀監會關於印發商業銀行內部審計指引的通知》，商業銀行應當建立股東大會、董事會、管理層三位一體式結構，橫向引入監事會進行監督。商業銀行應建立獨立垂直的內部審計體系。董事會對內部審計的獨立性和有效性承擔最終責任。
3.2充分使用大數據網絡使非現場內部審計更加智能化、自動化
隨着電子技術、大數據網絡平台的發展，急需在內部審計領域開發建立新的系統、模型，利用這些系統和模型進行非現場的監控和大數據分析，從宏觀層面發現問題根源並提出有效的對應措施。
3.3倡導內部審計文化，強化合規風控理念
一方面，建立良好的內部審計文化環境建設，大力宣傳引導內部審計文化理念，將其納入組織戰略；另一方面，對內部審計人員本身強化合規工作意識和理念。內部審計人員在從事內部審計活動時，應遵循客觀、保密原則，秉持誠信正直的道德操守，按規定使用其在履行職責時所獲取的信息。內部審計人員不得參與有利益關係的審計項目，不得利用職權謀取私利，不得隱瞞審計發現的問題，不做缺少證據支持的判斷，不做誤導性陳述。最後，內部審計職能由“監督導向型”向“服務導向型”轉變，內部審計應立足於組織全局，以參與、合作的態度，定位於組織的服務部門，積極分析、改變相關的審查活動，在工作建議和服務諮詢方面提供合理的建議，以達到提高工作效率，創造更多效率的目的。
3.4加強內部審計人員的培養和培訓工作
根據相關監管要求，商業銀行應配備充足的內部審計人員，原則上不得少於員工總數的1%。商業銀行應該加強外部適合人員的招聘或內部人員的逐步定向培養和選拔。內部審計人員應當具備履行內部審計職責所需的專業知識、職業技能和實踐經驗，掌握銀行業務的最新發展，並通過後續教育和職業實踐等途徑，學習和掌握相關法律法規、專業知識、技術方法和審計實務的發展變化，保持和提升專業勝任能力。
3.5突破傳統業務，加強對投行、網絡銀行相關產品的研究和審計
針對現在各種互聯網智能服務平台和項目，內部審計也需要突破傳統觀念和方法，將金融衍生產品、互聯網電子服務項目列入審計計劃，並將對應的審計方法和舉措推陳出新。同時加強諸如理財、債券、股票、基金、信託產品的業務流程及管理方面的審計，根據商業銀行發展的需要拓展內部審計的範圍和領域。
3.6加大對內部審計人員的考核與問責力度
商業銀行應規範審計監督考核體系，建立董事會對內部審計部門的激勵約束機制，及時對總審計師履職情況進行評價，機構審計部門也應定期對內部審計人員的專業勝任能力進行考核，明確內部審計人員的薪酬水平應不低於本機構其他部門同職級人員平均水平的管理要求，以穩定審計人員隊伍。商業銀行應建立內部審計工作責任制度，規範內部審計人員管理要求以及問責程序，對內部審計部門和審計人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責任，內部審計結果和整改情況應作為審計對象績效考評的重要依據，體現內部審計價值。
4結語
綜上所述，面對當前日益複雜的經濟金融發展趨勢，我國的商業銀行應多措並舉，進一步增強內部審計這第三道防線的力量，使內部審計在評估和協助改善治理、風險管理和控制過程方面發揮出切實的作用，幫助商業銀行實現其戰略發展的各項目標。
參考文獻
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