營改增環境下的納税籌劃研究論文
一、營改增環境下的納税籌劃
1.利用納税人籌劃
所謂納税人籌劃，就是通過合法手段轉化納税身份，達到減少税負的目的，或者直接避免成為納税人。一種是企業可以根據實際情況來選擇一般納税人或是小規模納税人的身份納税；另一種則是在增值税納税人和營業税納税人的身份之間轉化，以達到節税的目的。如果增值率小於平衡點，則按照一般納税人的標準來交税更符合企業利益，此時企業可以通過擴大銷售規模、健全會計制度等手段，使得企業能夠達到相關標準。相反，企業選擇小規模納税人的身份更為有利，此時企業則可以通過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計制度，防止被認定為一般納税人。在企業經營的過程中，會出現混合銷售行為和兼營行為，此時企業也可以通過增值率相對於無差別平衡點的大小，來選擇什麼樣的.納税角色。如果增值率小於無差別均衡點，則成為增值税納税人更符合企業的利益；反之，則企業以營業税納税人的身份更利於節税。
2.利用税基進行籌劃
在企業實際工作中，還可以通過合法操作，減少企業需要納税的收入，以此來降低計税依據，進而達到節税的目的。在實際操作中，主要有三種方法來減少税基：一是控制和安排税基的實現時間，比如推遲或提前實現税基；二是合理分解税基，即企業通過運作，將税基在原來的基礎上加以分解，以降低企業的納税標準，減少税收方面的支出；三是實現税基的最小化，也就是通過降低税基總量的方式來降低税負。在試點地區的一般納税人，在採購時需要考慮選擇什麼性質的供應商。根據營改增的相關規定，原增值税一般納税人在接受試點地區納税人提供的應税服務的時候，相關的進項税額可以進行抵扣。所以，位於試點地區的原一般納税人，應該儘量選取試點地區的供應商，以擴大其可抵扣範圍，降低税收負擔。
3.利用税率進行籌劃
企業可以根據税率之間的差異來做出對自身有利的決策，再加上我國增值税採用的又是比例税率，在操作方面相對來説會比較簡單。在營改增之後，有些營業税税目適用的税率就會發生變化，不同經營行為在税率方面也存在着較大的差異。比如，在營改增之後，交通運輸行業改增增值税，税率為11%；而有形動產租賃税率為5%。企業可以利用這些税率上的差異，將原來高税率業務轉變為低税率業務來完成，以降低企業納税負擔。比如，利用幹租和濕租的税率差異來進行籌劃，在營改增之後，幹租行為屬於有形動產租賃業務，按照17%的税率徵收增值税，而濕租屬於交通運輸業務，按照11%的税率對其徵收增值税。因此，企業在提供航空服務的時候，應該儘量為其配備機組人員，並承擔期間發生的各種費用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運輸業的税率。又比如，還可以利用貨物運輸代理服務來降低税後負擔。在營改增之後，交通運輸業適用11%税率，物流輔助服務適用6%税率。由於貨物運輸代理服務税率較低，交通運輸企業可以成立單獨的代理公司，將自己的非核心業務採用代理的方式來提供服務，從而可以降低增值税税負。
二、小結
營改增對於完善我國税制結構具有重要意義，在降低企業整體税負的同時，也給其納税籌劃環境帶來了新的變化。企業應該在新的情況下構建新的税收籌劃體系，通過合法的手段降低有效税收負擔，給企業創造更多的價值。
文萃咖
