近年來,全球經濟發展呈現出一種新的態勢,即傳統的農業經濟、產業經濟正被一種嶄新的經濟形態——知識經濟所取代。即21世紀是知識經濟占主導地位、以迅速發展的計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透;高新技術迅速發展和技術含量的比重在經濟中大大進步;人類社會各方面將發生重大變化的時代。為適應時代的要求,企業治理創新已有方方面面的進展,而治理會計創新卻顯得力度不夠。治理會計領域需要加以創新和發展的題目有很多,本文僅就治理會計觀念、治理會計的內容及治理會計的研究方法三個方面略抒己見:
一、治理會計觀念的更新
新世紀的到來,客觀上要求治理會計職員必須樹立以下新觀念。
1.市場觀念。進進信息時代後,由於信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經濟環境變化和經濟競爭日益激烈。科學技術的飛速發展,使得企業產品和生產設備很快就會過期,所佔有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”,產品壽命週期大大縮短;隨着社會富裕程度的逐漸進步,市場需求將呈現小批量、多品類、易變化的特點。因此,企業必須更新觀念,密切注視市場導向,加強研究市場動態,根據市場需求的變動及時調整企業的生產經營活動,以獲取市場競爭上風。
2.企業整體觀念。為適應當代瞬息萬變的客觀經濟環境,在激烈的市場競爭中立於不敗之地,企業必須以具有整體上風作為基礎和條件。只有整體的目標才是系統的'最高目標,只有整體最佳才是最優的治理對策。
3.動態治理觀念。在21世紀的信息技術時代,由於計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益進步,使得企業上下級之間、多功能部分之間及其與外界環境之間的信息交流變得十分便捷,企業可以隨時根據環境的變化作出同一、迅速的整體行動和應變策略。治理會計作為決策支持、規劃與控制系統,必須服從21世紀企業經營治理的需要,樹立動態治理觀念,根據企業內、外部條件的變化及時進行相應的調整,不斷地進行分析、比較和選擇,在動態中尋找最佳的平衡點。
4.企業價值觀念。價值觀念是企業文化的核心內容,它通過企業精神、經營方針、企業信條、企業座右銘等形式間接地表現出來。每一個成功的企業都有自己的企業精神,用一種共同的價值觀來薰陶全體員工。以適應戰略治理所需要的文化氛圍,有效地實現其過程控制。
二、治理會計內容的調整與拓展
1.本錢治理方面。企業為確保長期競爭上風,不得不在信息、知識發展方面投進大量資金。產品的生產製造本錢相對其開發和市場調研支出顯得微乎其微。在這種情況下,本錢治理的重心應當逐漸從生產製造本錢轉移到產品研製開發本錢方面,由本錢控制轉移到本錢計劃。如何運用好各種資源,使高知識轉化為高智力,高智力轉化為獨特的策略、構思,進而形成各種新設計、新發展,是新時代企業最為關注的題目。
2.決策分析與評價方面。從決策分析方面來看,傳統治理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結果計算放在首位,而忽視模型運用的條件分析和結果計算的取數過程,以致影響到會計信息的正確性。在經濟行為分析中,作為計算依據的取數是否正確,決定了計算結果的正確性;作為模型運用的條件條件是否存在,決定了模型的可運用性。
3.人文治理題目。堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業治理中首先考慮的題目。與此相聯繫,治理會計在進行猜測、決策、規劃與控制的過程中,必須將提供的會計信息與對人的治理結合起來。
三、治理會計研究方法的發展與改進
從治理會計的角度來看,實證研究比規範研究在解釋和猜測治理會計實踐方面更具有理論價值。目前實證會計方法在我國不少先進企業中已有廣泛的實踐,尤其是在目標本錢治理方面,實證會計方法發揮了獨特的作用。但是,這種研究也有其侷限性。由於以經濟學為基礎的實證研究主要是以經濟計量學為主要技術手段,且經濟計量學方法基本上屬於“線性分析”的範疇。而實際中對一些治理會計系統變量關係的“線性假設”缺乏客觀依據。再加上這種研究方法忽視了治理會計系統中社會人文因素對研究變量的影響,使得治理會計信息和治理決策之間的相關性降低,甚至消失。為了適應新的經濟環境和現實需要,更好地解決現代治理會計理論與實際脱節的題目,我們應當提倡在實證研究的基礎上進一步採用實地研究和案例研究方法。此外,治理會計要解決的是企業不同時期、不同經濟環境下發生的題目,因而其方法靈活多樣,因地、因時、因事而異,案例研究充分體現了這一特點。它的結論是在特定條件下,採用某種方法確定的,因而並非任何條件下的最佳答案和標準。在新世紀新的經濟和治理環境下,我們相信治理會計必將大有作為。如何在新環境下充分發揮治理會計的作用,是每一個會計工作者面臨的重要課題。本文對這一課題做出的思考,不過是引玉之磚,希看引起廣大會計工作者的重視。
參考文獻:
[1] 秦俊絨:新會計準則西安理工大學,2008
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