1 關於管理會計理論研究內容的分析
1.1 在管理會計理論發展的研究中,瞭解各階段的研究內容是很有必要的。比如在計劃經濟體制轉型到市場經濟體制時期,成本控算研究、基礎理論研究、內部核算研究、責任管理研究等占主導地位。關於作業成本研究、價值管理研究、環境會計研究等,在經濟體制轉型時期是比較缺乏的。在市場經濟體制確立階段中,管理會計理論體系依舊是不健全的,雖在成本控算研究和基本理論研究取得了一定的成果,但在其他一些方面依然沒有太大的進步,比如作業成本研究、評價管理研究、實驗調查研究等,還都需要進行不斷的理論完善。
隨着我國市場經濟體制的不斷健全,管理會計的理論研究也越來越深入,其研究理論主要涉及評價管理研究、基本理論研究、預算預測研究、人力資源研究等主題,在該階段中,目標管理研究、宏觀管理研究、行為管理研究等研究體系是不健全的。
1.2 為了滿足當下工作的開展,進行管理會計研究規律的分析也是必要的。一方面基本理論研究內容在不斷地優化,比如成本控算研究、責任管理研究、目標管理研究等方面,這幾個領域在這幾年的研究工作中,呈現不斷下降的趨勢,特別是下降比較明顯的成本控算及內部核算研究。另一些實務環節研究卻是上升的態勢,比如實驗調查研究、環境會計研究、作業成本研究等。在上述應用環節中,影響這些主題不斷變化的因素是比較多的,比如內部因素,我國市場經濟體制的運作環境及其企業內部管理環境的變化,都影響了管理會計研究主題的變化。除此之外,外部影響因素也是普遍存在的,比如國外管理會計理論研究領域的拓寬,國外管理會計實踐的創新發展等。
通過對我國現階段的管理會計研究課題的探究,可以得知,不同級別部門及其組織對於管理會計研究工作的重視程度是不同的。課題資助存在着不同的級別。比如國家級課題、省部級課題等。從課題資助級別構成結構角度來考察我國現階段的管理會計研究情況,發現國家級受到的資助會多一些,其他幾類不相上下,這就説明了我國政府機構非常重視管理會計理論的研究,非常重視管理會計實務環節的應用研究工作。
2 關於管理會計實務應用環節的分析
2.1 在新中國成立之初,為了促進城市工業化的開展,國家特別重視重工業的發展,把重工業當作國民經濟發展的重要組成部分,目標實現重工業的優化發展,確保國家經濟的可持續發展。在該階段中,國家經濟政治政策是以高度的行政調控為核心的,也就是實行了充分的計劃經濟體制。在該種體制下,應用了一些相對簡單的管理會計實務方法,促進了企業規模的不斷髮展和組織生產規模的優化,在一定程度上實現了生產成本的降低,保證了企業生產任務的完成。其中比較常見的管理會計應用形式是班組經濟核算、廠內計劃價格制度、內部結算制度等。
通過對班組經濟核算程序及其經濟活動的分析可以得知,其需要經過幾個步驟來滿足管理會計工作的需要。同時也要根據勞動組織及其生產調度特點,進行班組經濟核算程序的開展。在大型企業管理會計應用過程中,其主要涉及廠級、車間、班組三級的核算應用。在中小型企業運作過程中,主要進行廠級一級核算的應用。通過對業務核算程序、統計核算程序、會計核算程序的重新設計,進行生產經營活動的優化,實現其成本及其費用的有效控制。以價值計量的形式,通過進行計算、記錄、以及對比分析,並對其分析結果的評價,進行成功經驗的總結,從而找到其存在的不足,確保成本的有效節約,保證經濟效益的不斷提升。
內部結算制度的使用,也可以滿足計劃經濟運作環境的需要,確保管理會計程序的正常開展,實現企業的有效管理。比如某個油田企業進行內部結算制度的應用,是管理會計實務環節的新發展,有效提升了企業管理活動的效率。總的來説,內部結算制度更加適應計劃經濟體制的應用需要,確保企業經濟效益的提升,保證企業管理活動的正常開展,它是一種與時俱進的管理制度的創新應用。在該實務應用中,進行核算單位的確立,進行內部結算價格系統體系的健全是前提。
2.2 隨着經濟體制的轉型,管理會計實務發展在轉型經濟體制下不斷優化,持續開展。特別是通過改革開放的推動,管理會計實踐發生了巨大的變化,比如內部承包責任制度的完善,標準成本制度及其目標成本法制度的完善,實現了我國特色管理會計手段的不斷創新。
某鋼鐵集團公司實行的模擬市場核算管理制度就是目標成本法的初步運用。模擬市場核算是基於產品的生產成本是產品的市場價格所決定的原理進行的。根據市場價格來確定其產品成本,再把它合理分配到產品生產的各個工序之中,實際生產中據此控制各種成本支出。企業運用此方法後經營效益得到了顯着的提升。目標成本法在經濟體制轉型時期發揮了相當大的作用,為當時社會經濟的發展貢獻了力量。
2.3 隨着市場經濟體制改革的不斷深入,管理會計實踐內容也在不斷變化着。特別是改革開放後,我國社會主義市場經濟體制不斷完善,這就決定了在市場經濟中企業將扮演更加重要的角色。為了提升其自身的經濟效益,企業需要不斷的改進及完善自身的管理手段,保證管理會計實踐工作的有效開展,這就帶動了預算管理及其標準成本制度的優化,誕生了作業成本法、平衡計分卡等一系列的管理會計模式。
在下文中,筆者就新興鑄管有限責任公司的發展為例,進行預算管理環節的分析。在日益激烈的市場經濟競爭中,該公司實現了銷售為主,成本控制為輔的預算編制原則的應用,其特別強調預算管理的市場化應用,通過市場銷量,來決定產量進行生產,這是對傳統的預算管理理論的又一次創新。在該企業的`後期發展過程中,為了提升經濟效益,展開預算管理制度的優化是必要的。同時要確保預算追蹤體系的健全,以滿足現階段工作的考核需要,保證其評價制度的科學性。在預算管理中需要進行不同應用方法的協調,比如在工分制、年薪制、勞動技能競賽等方法的開展過程中。通過以上對預算管理制度體系的優化,可以滿足現階段公司的經營發展需要,提升其應用效益,保證公司的管理環節的綜合效益的提升。
綜上所述,預算管理制度的健全是非常必要的,其能為公司創造良好的經濟效益,保證公司綜合實力的提升,實現其生產規模的擴張,為其健康可持續發展,奠定良好的管理基礎。
為了更好的探究作業成本法的應用,進行企業成本核算環節的分析。下文將研究標準成本制度在我國企業管理中的應用。標準成本制度就是將在企業經營過程中發生的實際成本與標準成本進行比較,找出差異,然後分析差異的形成原因,並落實經濟責任,從而為企業管理當局控制和降低成本,提供決策服務的一種成本控制制度。
在寶鋼公司發展過程中,進行了標準成本制度的改良,其主要是根據成本的功能用途,在不同成本中心中進行歸類。通過進行工作人員的持續動員,保證日常的組織生產活動、技術應用活動、管理活動的協調,最終實現各個員工的積極參與及成本的有效控制。在其成本控制過程中,進行輔助性成本、服務性成本等的協調是必要的。進行不同功能性成本的協調,可以滿足管理會計工作的需要,實現部門利益與公司整體利益的協調性。最終通過標準成本制度體系的健全,滿足現階段的成本控制的應用需要,提升公司員工的成本意識,保證其經濟業務的有效開展。
當今管理會計實務應用領域的另一利器是平衡計分卡。現以大連金石灘旅遊公司為例,進行平衡計分卡的應用分析。該公司為了滿足市場競爭的需要,通過對經營戰略體系的優化,保證了日常工作的管理及其創新。該公司為了實現集團公司的可持續發展,進行了平衡計分卡的應用,以確保績效評價程序的正常開展,通過進行財務、客户、內部流程、可持續發展等的協調,滿足了當時績效考核的應用需要。通過對上述管理會計實務工具的應用,公司取得了良好的發展效益。比如在2007年國有企業年度經濟指標考核評比中取得了優秀成績等。通過對平衡計分卡的應用,可以保證其各個子公司之間的良好協調,有利於保證集團公司的整體經營業績的提升,滿足了企業應用管理會計的需要,有利於實際工作問題的解決。
3 關於管理會計未來發展應用的分析
3.1 在管理會計應用過程中,進行會計研究成果展示平台的構建是必要的,管理會計研究成果展示平台的構建可以促進其研究成果的推廣,可以讓更多的潛在使用者對研究成果進行深入瞭解。在這一點上,可以參考西方國家的管理會計理論平台,西方國家之所以取得一定的管理會計理論研究成果,是與其完善的研究成果展示平台分不開的。在會計學科應用過程中,管理會計及財務會計是重要的組成部門。在對管理會計理論及實務的研究過程中,管理會計機構擔負着研究的主要職責,但這也需要與與財務會計機構進行有效的配合,從而更好的進行相關研究。目前,我國的財務會計研究成果展示平台體系尚不健全。但對於管理會計來説,也不具備屬於自己的專業的研究成果展示平台。為了滿足當下會計理論工作的研究需求,可以採用對管理會計理論及其實務研究類期刊進行整合發行等方式,逐步構建一個完整的管理會計展示平台體系。
3.2 筆者通過對我國會計理論及其實務應用方法的研究,發現市場經濟的發展推動了管理會計理論研究的進步,理論研究工作也會反作用於我國的經濟建設。隨着我國市場經濟體制的不斷完善,管理會計實證研究工作也在不斷優化。管理會計的自身應用特性,決定了其理論優化的必要性,從而能夠更好的滿足現階段管理會計工作的應用需要。同時,管理會計的實踐性決定了理論研究人員需要進行企業調研活動的開展,保證該活動的務實性、實踐性,從而有利於我國管理會計理論研究體系的健全。
3.3 為了適應當代市場經濟發展的需要,管理會計職業化是管理會計發展的必經之路。例如財務會計進行註冊會計師職業化的推進一樣,可以保證其協會組織體系、理論期刊體系、資格考試體系等的協調。西方發達國家已經具備比較成熟的管理會計職業化體系,這也是英美等西方國家的管理會計職業化工作能走在世界前列的重要原因。由此可見,無論是通過學習我國註冊會計師職業化的發展經驗,還是借鑑英美等西方國家推進管理會計職業化的做法,大力推進我國管理會計的職業化發展,促進管理會計師協會的發展已勢在必行。
在目前工作程序中,我國會計學會應該健全管理會計及其應用專業體系,健全管理會計師職業道德體系,實現其管理會計理論研究工作、管理會計師行業發展規劃等的協調發展,在上述應用環節中,管理會計師協會需要做好自己的本職工作,比如進行組織管理會計師執業資格考試體系的健全,進行管理會計師資格確認制度的健全。組織執業管理會計師進行專業培訓、制定管理會計師職業道德守則並對管理會計師的執業行為進行監督和管理。
4 結束語
只有通過對中國管理會計理論和實務環節的研究,才能打開我國管理會計職業化工作的新局面,併為我國管理會計應用型人才的培養提供持續性支持,也必然會為我國企業管理會計的實務應用提供堅實的人才基礎。
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