區分保留意見和否定意見
當註冊 會計 師認定整個會計報表是公允表達的情況下，由於某種事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備， 影響 了被審計單位會計報表的表達，註冊會計師會對影響事項提出保留意見。而只有當註冊會計師確信整個會計報表存在嚴重錯報，以致根本不能按照 企業 會計準則和企業會計制度公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量時，註冊會計師才發表否定意見的審計報告。但在審計實務中，由於兩者的界限需要註冊會計師的專業判斷，曾出現許多用保留意見代替否定意見和對相似情況發表不同審計意見的事項，降低了審計報告的使用效能。
謹慎選用無法表示意見
當註冊會計師實施了一定審計程序後，由於某些限制而使註冊會計師不能對某些重要事項取得證據，無法完成取證工作，進而無法判斷應當使用的措辭或 問題 的.歸屬時，註冊會計師應當發表保留或無法表示意見。但在審計實務中，一些註冊會計師往往不能區分保留意見和無法表示意見，常用無法表示意見代替其他審計意見。這不僅降低了審計報告的使用效能，也使 社會 公眾對註冊會計師的專業勝任能力產生了懷疑。
嚴格規範審計報告中的説明段的編制
［分析］在審計實務中，當註冊會計師決定出具無保留意見時，如果為了有助於報告使用者更好地理解審計報告，需要對審計報告作一些補充説明，註冊會計師可以在意見段後面增加強調説明段，以提請會計報表使用者關注。但如果存在應該強調説明的事項，註冊會計師卻沒有在審計報告中強調説明，會計報表使用者可能因此注意不到充分的信息，影響其決策。該事項中，會計報表附註中披露華興公司涉及到無法預計的訴訟案件，可能會影響會計報表使用者決策，註冊會計師應該在審計報告意見段後增加強調説明段予以説明。因此，該案例不應該是標準報告，應發表帶強調説明段的無保留意見。
［分析］在審計實務中，謹慎既是註冊會計師必備的品質，又是註冊會計師專業技術規範和職業道德的要求。如果註冊會計師以謹慎為藉口推卸自身應承擔的職責，把應當查證清楚且可以確認的事項僅僅放在意見段後面的強調説明段，可能會使會計報表使用者不知道如何使用這些信息，造成會計信息披露的混亂。如該事項中，按照 企業 會計準則，華興公司應該對最有可能發生的損失估計預計負債並作相應的會計處理。但華興公司沒有對此進行估計並做會計處理。對於這種情況，註冊會計師應當建議華興公司進行調整，並在被審計單位拒絕調整時出具保留或否定意見的審計報告。但註冊會計師卻把這種事項僅僅在審計報告意見段後的強調説明段披露，這就沒有盡到註冊會計師應盡的責任。
［分析］審計報告應當給信息使用者傳遞真實、充分、及時的信息，因此，註冊會計師在編制説明段時，不僅要把值得説明的事實披露出來，還應當披露其涉及金額及其被審計單位不調整時對會計報表的影響金額。該事項中註冊會計師沒有充分披露計提壞賬準備方法的改變及其對會計報表的影響，信息披露不充分。
［事項9］註冊會計師對華興公司2001年會計報表審計出具了帶強調説明段的無保留意見審計報告，其強調説明段披露：“貴公司上年度會計報表非由我所審計，我們對本年度會計報表期初餘額不予置評。”
［分析］註冊會計師在審計中雖然沒有責任對期初餘額專門發表意見，但如上期會計報表已經過其他會計師事務所審計，註冊會計師就應當與前任註冊會計師聯繫，以獲取充分、適當的審計證據，形成對期初餘額的審計結論，並確定其對本期會計報表審計意見的影響。如果期初餘額不存在影響本期會計報表的重大錯報，註冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，就不應在意見段之後的強調説明段中提及前任註冊會計師，以免被誤認為是發表保留意見或者把責任分攤給前任註冊會計師。如期初餘額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，註冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。此事項中，註冊會計師説明對本年度會計報表期初餘額不予置評，不僅沒有盡到披露職責，也容易被 社會 公眾誤認為是發表保留意見或者把責任分攤給前任註冊會計師。
文萃咖
