淺談環境績效審計論文

古典文學常見論文一詞，謂交談辭章或交流思想。當代，論文常用來指進行各個學術領域的研究和描述學術研究成果的文章，簡稱之為論文。以下是小編整理的淺談環境績效審計論文，歡迎閲讀！

【摘要】 開展環境績效審計應注重證據收集方法和分析方法的靈活運用，本文通過一個審計實例，舉例闡述如何在經濟性、效率性、效果性分析中綜合運用各種證據收集方法和分析方法，作出績效分析和評價。

【關鍵詞】 環境績效審計 審計 實務

隨着我國近年來對資源節約和環境保護工作的日益重視，國家對環境保護和環境治理的資金投入逐步遞增。自然而然，投入資金是否實現相應的效益、環境改善是否達到預期目標、環境管理規章制度是否健全有效等方面也成為政府和羣眾日益關注的問題。因此，全面開展環境績效審計十分迫切和重要。

近些年，國內各界人士對環境績效審計進行了研究和探索，大多為理論研究，而實務操作指引和案例參考較少。本文旨在將環境績效審計的方法結合一個案例簡單談談環境績效審計方法的應用。本文所指的環境績效審計方法主要包括兩方面，一是證據收集方法，二是分析方法。

一、環境績效審計的證據收集方法

環境績效審計的證據收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家諮詢法是環境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環境事項的評價涉及專業的監測指標和設備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據收集方法的做法和技巧如下：

1、審閲法

審閲的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、採購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批覆、財務報表賬冊等，審計人員需要對其中相關、有用的部分進行取證。

2、實地調研法

通過實地察看建設現場，審計人員可以判斷建設進度、財產物資的真實性、相關管理的有效性；與當地工作人員或周邊羣眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調研過程中，審計人員可以採取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關管理人員和技術人員、上級主管部門或有關監督單位的人員、受益羣眾或周邊企業等項目利益相關者等。應注意訪談內容須形成書面記錄才能作為審計證據，最好還能夠有當事人簽名確認。

運用訪談法時，可以採取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設想好幾個可能的答案，然後在談話中根據對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當的談話語氣以降低對方的心理防禦，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合採用黑白臉的戰術，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。

4、問卷調查法

調查問卷應注意標準化，對同一類型對象的問卷內容應該統一，才能有效統計結果。問卷的問題應以客觀選擇題為主，設置代表不同程度的選擇答案，要求被調查者作出具體、明確的選擇。發放的調查問卷應注意要批量化，達到一定數量的結果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調查質量。

5、網絡信息檢索法

網絡信息檢索法是指通過互聯網、圖書館網絡、專業數據庫等平台查閲相關信息的一種方法。採用此方法時，應注意網絡信息來源的可靠性，選取權威平台檢索信息。

6、專家諮詢法

針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領域，需要聘請專家利用其專業知識、實踐經驗和分析判斷能力對指定事項進行檢測、分析、判斷並作出結論。環境項目通常都涉及一些專業性較強的評價，例如，水質檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業的檢測設備和分析技術，不是普通審計人員可以掌握的。

實際工作中，可靈活多樣的採用各種技術方法，組合應用、相輔相成，以求達到審計目標。

二、環境績效審計的分析方法

1、統計分析法

統計分析法是指運用數學方式將收集的各種數據和資料進行整理統計和分析，最後形成定量結論的方法。常用的有：簡單線性迴歸、多重線性迴歸、聚類分析等。尤其是環境績效審計中問卷調查的結果，必須通過統計和分析才能得出定性、定量的結論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯繫的兩個指標數據進行比較，從而認識事物的本質和發展規律的一種方法。在實際應用時，可以將實際發生數據與計劃數據進行比較得出目前實現程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數據進行比較得出發展規律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數據進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規要求進行比較得出規範程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，並通過因果圖直觀、條理分明地表現出來的方法。先將有可能影響結果的因素都列出來，然後通過審計證實哪些因素確實導致了問題的產生，並分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最後用因果圖清晰表現出來。

除了上述三種方法，還可以根據審計實際情況需要，適當運用一些管理學、經濟學上的方法，例如投入產出模型法、杜邦分析法、淨現值法、量本利分析法、數據分佈分析法等。

三、實務應用案例

本文選取一個政府投資的環境項目――廣東某城市環境項目作為案例（案例數據經過技術處理），綜合闡述績效審計證據收集方法和分析方法的應用。

1、項目背景

該項目立項的`宗旨是改進和調整區域環保設施服務，從而協助解決廣東省珠江三角洲地區和南中國海的環境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設期為6年，主要建設內容包括：污水處理廠和污水處理系統建設、有害廢棄物管理中心建設及有害廢棄物管理政策研究、城市間環境治理區域合作、水質監測與數據共享等。

2、績效評價過程

在完成調查準備、構建三級評價指標體系、設定各項指標的評分權重、設定評分標準等環節後，審計組進入績效評價過程。   該項目的一級評價指標包括相關性、經濟性、效率性、效果性、可持續性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標體系中，選取經濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例説明。

（1）經濟性分析

經濟性分析主要從資金經濟性和管理經濟性兩方面（二級指標）開展，反映資源的節約程度。其中，以三級指標“招標採購合同預算節約率”為例。

審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項目建設執行效率和項目運營效率兩方面（二級指標）開展，反映產出與資源的關係。其中，以三級指標“項目徵用土地效率”評價指標為例。

可見，項目徵用土地效率不理想。審計組對該項評價指標的評價等級為差，評分為該指標的滿分分值的40%。

（3）效果性分析

效果性分析主要從建設目標實現效果和社會效果兩方面（二級指標）開展，反映效果與目標的關係。其中，以三級指標“珠江流域環境治理水質改善程度”為例。

對該項指標的分析主要採取審閲法、實地調研、聘請專家測評、問卷調查以及比較分析等方法，來評價珠江流域環境治理水質改善的效果。

首先，通過案卷調查得知，通過該項目的實施，新建和擴建的三個污水廠總共增加了每天47.5萬立方米的處理能力。污水處理比例從立項前的50%上升至項目結束時的97%。

第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質狀況和周邊環境，作出書面記錄並拍照取證。關於水質，肉眼未發現污染較嚴重的情況，也未發現明顯臭味。對周邊環境的瞭解發現，其中一個污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、製衣和電子企業。

第三，到污水處理廠調閲污水處理監測設備的數據，獲得前三年化學耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水質中懸浮物（SS）等污水處理主要監測指標情況，然後查閲實時監測設備的數據，一方面瞭解歷年數據的變化趨勢，另一方面也對比和核實數據變化的合理性，以判斷是否存在歷史數據造假的可能性。經審計確認，收集回來的污水經過處理後，全部達到環保指標，污水處理效果較好。

第四，審計組聘請環境監測專員，抽查了30個斷面的水質監測數據進行分析和統計。根據環境監測專員提供的監測報告，其中一類至三類水質佔91%，四類至五類水質佔5%，劣五類佔4%，總體水質評價為優。其中，污染較嚴重的是SZ河GS段，其他河段的水質較為良好。審計組將這些數據與項目可行性研究報告中項目實施前的水質監測數據進行對比分析，認為比起5年至8年前有了稍微改善。

最後，對流域周邊羣眾進行問卷調查，收回調查問卷153份，55%的羣眾認為水質沒有明顯改善，8%的羣眾認為有所改善，37%的羣眾認為水質比以前差了。其中一名羣眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業工作，知道企業存在偷排情況，影響水質。

綜合以上情況，審計組對該項評價指標的評價等級為良，評分為該指標的滿分分值的85%。

對比起其它指標，對該指標的評價分析相對複雜。因為不僅要從檔案文件、實地察看、調閲設備數據、聘請專家協助監測、向羣眾做問卷調查等多方面來獲取信息，而且信息內容涉及污水廠處理能力、地區污水處理比例、污水各主要物質含量、不同河段的水質等級、歷史數據與現時數據、周邊羣眾對水質情況的意見等等，涉及的範圍非常廣。此外，水質情況的影響因素非常多，不僅受該污水處理子項成效的影響，也受河流上游企業性質和排污情況的影響，甚至與區域相關部門的管理水平有關。因此，審計人員要對這些作出客觀、恰當的評價是存在一定難度的，需要發散和綜合思維。