一、實例分析各方案的税負和毛利
例如：甲公司是國際貨代公司（二代），無船承運人，增值税一般納税人，税率6%。2014年9月甲公司發生國際代理服務費106萬元（價税合計），支付國外代理ABC公司86萬元（國外賬單），支付商檢費5萬元（出入境檢驗檢疫收費收據），報關費2萬元（0税率增值税普通發票），支付給運輸車隊送貨費3萬元（11%增值税專用發票），發生國內運輸53萬元（價税合計），應付船公司25萬元（6%增值税專用發票），支付車隊A運輸費12.5萬元（11%增值税專用發票），車隊B運輸費5萬元（3%增值税專用發票）。增值税=銷項税額-進項税額，城建税=增值税*7%，教育費附加=增值税*3%，分別計算各個方案的税負和毛利。方案一、方案二A、方案二B繳納的税金分別是6.49萬元、0.22萬元、2.17萬元，銷售税負率是4.33%、0.15%、1.45%。申請免税的兩個方案（方案二A、B）的税負明顯下降，免税且單獨核算，税負最輕，方案二A對公司最有利。方案一、方案二A、方案二B税後毛利分別是14.01萬元、14.28萬元、12.33萬元。方案二A的`毛利最大，應是最優先選擇的方案。與通過税負核算的結果一致。
二、實際操作中應注意的問題和建議
（一）進項税的核算
國際貨代公司一般情況下都是國際運輸服務為主，國內運輸服務為輔。國際運輸對應的海運費、空運費以及國外代理提供的境外發票都沒有進項税，都不可以抵扣。國內運輸服務對應的船公司和車隊都是提供增值税專用發票，可以抵扣税額，衝減營業成本。因此從理論上看，國際運輸服務申請免税，單獨核算國際運輸服務的收入、成本、進項税額並轉出是對公司最有利的（方案二A）,但是通常情況下分供方提供的發票既包含國際業務也包含國內業務，分別核算工作量大且相當繁瑣，容易出差錯。如果採用按銷售比例核算進項税轉出，操作簡單，税務也認可，但由於免税業務收入較應税服務收入多，且免税業務對應的分供方大多都拿不到可抵扣的發票，進項税轉出就擠佔了國內業務本來可以抵扣的數額，造成税負增加，毛利減少（方案二B）。建議大公司調整內部組織結構，組建國際運輸服務部和國內運輸服務部，分別記賬核算收入、成本和進項税。中小公司可以考慮增加操作業務類型模塊，對國際運輸服務或是國內運輸服務進行標註加以區分以達到分別核算的目的，以實現公司利益最大化。
（二）針對國際運輸服務分析客户組成
國際貨代業的客户可分為直接客户和同行客户，直接客户主要以一般納税人為主，取得的專用發票可以抵扣。如果放棄免税權，按照目前的行業規則是在報價的基礎上加6%的税款開具增值税專用發票，税款由客户負擔，客户抵扣進項税後，成本未增加，貨代公司取得的運輸費等可以抵扣的發票，可以抵減營業成本，毛利增加，對公司有利。但是如果客户為同行，且已申請了免税，不能抵扣進項，税款就需要由貨代公司自己承擔，收入（不含税）減少，毛利減少，對公司不利。因此客户組成直接客户多的，放棄免税權可實現公司利益最大化。公司應根據自身的實際情況核算税負和毛利，如果放棄免税對公司更有利，就應該選擇繳納增值税。如果申請免税對公司有利，就應該選擇免税享受國家給予的税收優惠。公司應當隨時監控預測影響毛利和税負的各種因素，選擇對公司最有利的方案，實現公司利益最大化。
文萃咖
