貨幣資金審計的論文

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是企業資產中流動性最強的一種資產。下面是貨幣資金審計的論文，歡迎參考閲讀！

摘要：醫院貨幣資金審計是對醫院醫療服務過程中停留於貨幣形態的那部分資金進行的審計。由於貨幣資金是醫院資金運動的起點和終點，故它的增減變動與醫院醫療活動及藥品與器材供應過程息息相關。由於貨幣本身是一種可以充當一般等價物的特殊商品，便倍受不法分子的注視，因此，筆者結合工作實際認為，加強醫院貨幣資金的審計勢在必行。醫院貨幣資金審計的主要內容包括以下幾個方面 [1，2] 。

1 對醫院內部控制制度的審計

1.1 審查醫院崗位責任制度 會計和出納的崗位職責要嚴格劃分清楚，以便互相牽制，嚴密手續，堵塞漏洞。

1.2 審查醫院程序控制制度 是否建立嚴格的收付業務程序。首先嚴格現金收付款清點制度。收付款時，要認真進行清點，並在原始憑證上加蓋“現金收訖”或“現金付訖”的戳記;其次嚴格支票登記制度。開出支票要按單位、貨款用途、金額等進行登記，支票和支票專用印章要分開妥善保管。

1.3 審查醫院預算控制制度 通過醫院預算對收支進行總體控制，超預算部分是否按有關規定辦理追加預算手續。

1.4 審查醫院審批控制制度 是否堅持院黨委領導下的“一隻筆”審批制度，超過一定數額是否經過醫院辦公會或院常委會研究決定，以杜絕亂開口子現象的發生。

2 對醫院庫存現金的審計

對醫院庫存現金的審計主要是通過對現金日記賬的審查來進行的。它具體包括兩個方面:

(1)查現金的發生額，以明確現金增減變化的過程是否正常、合規;

(2)查現金的餘額，以確認現金增減變化的結果是否真實可信。因此，現金的審查應通過審查現金收付憑證和盤點現金實物來完成。

2.1 醫院現金日記賬的審計 審查醫院現金日記賬，通常應注意以下幾點:

(1)現金日記賬的開設是否合理合法。一般來説，一所醫院僅有一本現金日記賬，但是當醫院同時擁有人民幣現金和外幣現金時，應該區別不同的幣種開設明細賬，同時應注意上述外幣現金的提取是否有正當的批准手續，有無違反外幣管理的規定。

(2)審查現金賬收付雙方的記載是否與實際現金的收支相符。

(3)審查庫存現金餘額是否超過規定的限額。醫院日常零星開支所需的現金，通常是由開户銀行根據醫院的實際情況來核定的。超過限額的現金應該及時送存銀行，以保證現金管理的安全。審查時若發現現金餘額有超過規定限額的情況，應予以糾正。但此項現金定額不包括醫療收費班組各收銀員的零星週轉金，及當天未及解交銀行醫療收入的現金。

(4)現金賬餘額、小計、合計數是否正確。對現金賬中出現的紅字餘額，必須查明原因，確定其性質，是屬於記賬技術的過失錯誤，還是屬於有意的舞弊行為。

(5)庫存現金是否及時入賬。醫療收入的現金是否及時送存銀行，現金實存數是否與賬面相符，是否有以收入坐抵支出的情況。

(6)現金收付業務是否按順序入賬以及現金賬户的餘額方向是否正常。

2.2 醫院現金收付憑證的審查

2.2.1 醫院現金收入業務的審查 審查現金收入業務是否正確，要以收入手續是否嚴密為重點，認真審查原始憑證，從中發現現金收入的問題。審查醫院現金收入業務主要審查以下幾點:

(1)審查是否嚴格執行國家結算制度的有關規定，應通過銀行結算的業務是否收取了現金。

(2)審查有無套用結算賬户現象。如有的單位或個人為了利用醫院的.銀行賬户辦理匯款結算業務，以現金換取轉賬支票或通過銀行匯款。

(3)審查有無挪用現金的現象。如有的收款人收款後不交或出納員不入賬，擅自將款挪用或轉借給他人搞非法活動。

(4)審查是否有塗改或弄虛作假，從中竊取現金。審查收據的抬頭、日期、摘要、金額等是否有塗改現象;審查有無採取偷樑換柱的方法，如開給交款聯的憑證與現金入賬聯和存根聯的憑證兩次填寫，一大一小。

(5)審查有無銷燬收據進行貪污的現象。清查醫院已使用過的收款憑證存根是否有缺本缺頁的情況;用收款憑證存根與收款入賬收據進行核對，查明是否如數收賬;審查收款次數與額度有無異常現象，如有不合常規的現象要深入調查清楚。

2.2.2 醫院現金支出業務的審查 醫院現金支付主要審查以下內容:

(1)審查有無違反結算規定，將應通過銀行轉賬結算的經濟業務而支付了現金。

(2)審查有無不按審批程序支付現金現象，一切未經領導批准、有關人員審核和無經手人簽章的付款憑證，出納人員不得支付現金。

(3)審查有無單位和個人套取現金的問題。所有單位和個人，不得以銀行轉賬或匯款等方式，將不屬本單位經濟往來款項轉到本單位賬户套取現金。

(4)審查支付現金的憑證是否符合制度規定。審查憑證所反映的經濟業務是否合法，有無違反制度、法律的行為。憑證是否真實有效，有無未經税務部門統一印製蓋章的假的發票，有無大、小寫金額不相符，有無抬頭不屬被審單位的發票等情況。

(5)審查有無虛報冒領，重複支付的現象。虛報冒領容易發生在自制憑證上，審查時可用相關性憑證核對。如報銷出差補助天數，可用車票往返時間，住宿天數核對。

(6)審查支取現金的單據是否有塗改、挖補、刮擦、消字、退色等痕跡，有無重寫和加字以小改大等現象。

(7)審查有無虛構偽造單據，竊取現金的貪污行為。有的採購人員為了貪污公款，不擇手段，有的是通過關係“幫忙”，有的是通過給“手續費”，有的則是雙方互相串通，採取虛列購買物品，空開發票，虛報經費的手法進行貪污作弊。因此，審查購物發票時，一定要注意驗收手續是否齊全。

2.3 醫院現金借據的審查

(1)審查因公借款是否符合規定，對借款用途不明、超過現金支出範圍、未經領導批准的借據，要認真查清，分別情況嚴肅處理。

(2)審查是否嚴格控制私借公款。—般不準私人借支公款，個別確有特殊情況需借用公款的，應在本人一個月工資內，須經單位領導批准，借款期最長不超過三個月，逾期不還者，由財務部門從本人工資中扣還。

(3)審查因公外出和探親預借路費是否填寫借據，並經領導批准;歸隊後是否及時結算報銷。

2.4 醫院庫存現金實有數審查

2.4.1 清查庫存現金的基本程序 審查庫存現金，一般採用盤查法，由被審單位的主管會計和出鈉員在審計人員的監督下進行盤點。

2.4.2 清查庫存現金應注意的事項

(1)清查庫存現金，應採取突擊抽查法進行，不能事先預告，以防臨時抵補湊數，搪塞漏洞。

(2)要選擇適當時間和方法。由於在進行業務工作時間內清點現金，常常會影響正常工作的進行，因而 應選擇在出納業務結束後或在指定停止現金收付的時間內進行。

(3)清點庫存現金時，如發現差錯，必須由清點人員復點並承認，要立即查明情況和原因，查點清單必須由出納員簽章，所有參加查點的人員，都要簽字作證，以免發生糾紛。

(4)發現白條、不合法憑證抵庫存及賬外“小金庫”時，要認真查明原因及來源和用途。

3 醫院銀行存款的審計

銀行存款按其存款的期限和性質不同，可分為定期存款和活期存款，按其幣種不同又可分為外幣存款和人民幣存款。

3.1 醫院定期存款的審查 主要審查定期存款的餘額是否真實，存單抬頭是否與醫院名稱一致，存單期限是否有效，存單的利率是否合理。

3.2 醫院活期存款的審查 銀行活期存款的審查與對庫存現金審查類似，一方面是通過銀行收付款憑證來審查銀行存款發生額情況，另一方面是經過銀行對賬單審查銀行餘額情況。銀行日記賬既是溝通發生額和餘額的橋樑，又是銀行收支業務的分類彙總，故也是進行銀行存款審計的重要環節。

3.2.1 醫院銀行存款日記賬的審查 主要審查銀行賬户開設情況，銀行賬户管理情況，有無套取現金情況及銀行收付業務的對應科目。

3.2.2 對銀行存款收入憑證審查 主要審查現金或支票送存銀行情況及銀行收賬情況

3.2.3 對銀行存款支出憑證的審查 主要審查醫院簽發的支票及銀行劃撥的款項情況。

3.2.4 對銀行存款出納賬與銀行對賬單的審查 將銀行出納日記賬和銀行對賬單核對是對貨幣資金審計中的一個重要環節。

銀行存款日記賬餘額與銀行對賬單餘額應相等。經審查兩者出現不等情況，看是否是以下四種情況造成的:

一是“銀行已收而醫院財務未收”，

二是“銀行已付而醫院財務未付”，

三是“醫院財務已收而銀行未收”，

四是“醫院財務已付而銀行未付”。

對於未達賬項，審計人員可以審閲銀行調節表，並使未達賬項在下期銀行對賬單中得以證實。對於登賬錯誤，應在查明原因、明確責任的基礎上，由醫院財務或銀行予以調整處理。

參考文獻

1 徐茂林，肖文八.審計手冊，北京:中國審計出版社，2000，86-126.

2 張奎，文衞，馬東新.審計執法全書，北京:中國統計出版社，1997，62-82.