【摘要】納税評估是税務徵收和管理工作的重要內容，是確保税收徵管科學有序的重要環節。我國納税評估工作起步較晚，但評估辦法經歷了多次變化和發展。十多年來，我國納税評估工作取得了較好的成效，但也還存在認識不統一、機構不健全、指標體系不完善、缺乏法律依據等問題，基於這些問題，本文為科學構建納税評估體系和提升税收工作水平提出了四點參考性的建議。
【關鍵詞】納税評估;税收管理;提升
納税評估，是指税務機關通過一定的科學技術手段與評估方法，針對納税人報送的納税財務資料、申報材料和税務機關平時掌握的徵管情況及相關涉税信息，從而依法對納税人的涉税信息進行判斷、分析、審核，並及時進行評定、處理的過程。納税評估是對與税務有關的信息進行深度處理、加工的政府行為，是税務徵收和管理工作的重要內容，是確保税收徵管工作整體上科學有序的重要環節。
一、我國納税評估發展現狀
(一)我國納税評估工作的辦法概述。
我國的納税評估工作最早試點於1999年，大規模開展也只有十多年的時間，因此還處於積極探索階段。我國納税評估工作開始之時，主要採取以對單個企業進行技術分析為主要特徵的評估方法，規定主要對企業的銷售額變動情況、增值税繳納情況、税負率差異情況、銷項税額情況、進項税額情況、進項税額構成等進行分析和評估。後來，又補充建立了選户指標體系(主要包括税負率變動情況、應納税金變動情況、銷售收入變動情況、銷售變動配比情況、連續三月零負申報情況等內容)和審核分析指標體系(主要包括水電費用變動情況分析、運輸費用變動情況分析、應付或應收賬款變動情況分析、存貨變動率表分析、工業或商業企業應納增值税分析、預付或預收賬款變動情況分析等內容)兩大方面的體系內容。再後來，為了進一步提升納税評價的針對性，又新增了行業指標體系(主要包括玻璃業、油脂業、保鮮業、紡織織業、糧食加工業等行業產品的單位產品銷項或進項税額、應納税額、税負率以及定額工、料、費耗用等內容)。
(二)我國納税評估工作成效。
經過15年左右的實踐探索，我國納税評估工作取得了明顯的成效。可以歸納為幾個方面:一是有效地實現了對税收徵管過程的切實監控，在稽查與徵收之間建立起了良好的聯繫紐帶，避免了問題積累和過度移送，提高了税務稽查和徵管的工作效率。二是將納税評估建立在提高服務質量和充分信任納税人的良好基礎之上，提高了納税人的依法納税意識和納税遵從度，有效提升了税收徵管質量，保證了國家税收目標的漸次實現。三是通過採取“教育優先，告誡在前”等方法的探索，幫助納税人及時糾正和改變納税過程中的違法行為，為納税人降低了一些成本和損失，規避了一些不必要的懲罰，增強了納税人的納税意識，改變了納税人的錯誤觀念，在納税人和税務部門之間逐步形成了和諧、融洽的徵納關係。
二、我國納税評估中存在的問題
(一)認識不統一，機構不健全。
具體表現為:一是對納税評估本身缺乏一個完整、深入的認識，對納税評估的概念、內涵、要素、原則、特點、重要性及作用機理等了解不多，認識不夠;二是由於受到觀念、認知、技術、方法等制約，使得納税評估工作過於形式化，不能發揮其應有的基本作用，從而影響了納税評估質量和水平;三是納税評估崗位設置不科學，相關配套管理制度不完善，評估人員、徵税人員之間職責不清晰，分析指標不統一，缺乏可操作性和對比性;四是納税評估機構沒有及時有效的設立和健全，有的受到多頭領導和管理，各自為政，使得評估軟件、數據等不能實現互融互通，難以實現納税評估的目標和效果。
(二)納税評估指標體系不完善。
納税評估由包括評估主體、評估客體、評估內容、評估方法、評估結果等要素構成，納税指標體系是直接管着着各個評估要素的重要標尺。當前，我國納税指標體系的建立幾乎還處於探索和起步階段，評估指標體系發展還有很大的完善空間。納税評估指標主要利用企業本期數據和歷史數據進行比較，不能夠僅僅以行業劃分為依據和標準而對相關指標進行比對。因為我國對行業的劃分口徑比較寬泛，因而在納税評估中，企業生產規模、產品類型等會對行業指標造成很大的影響。
(三)納税評估工作缺乏法律依據。
合法性原則是納税評估的一個重要原則。然而，在納税評估工作中，往往面臨法律依據不夠充分的問題。到目前為止，除了國家税務總局14年前就發佈的商貿企業增值税納税評估的規章文件外，只有對加油站、商貿企業這兩項具體工作進行納税評估有較為充分的文件依據，而且僅有的這些文件還存在解釋較為原則性和抽象性，操作性和針對性不強的缺點。
(四)納税評估工作人員素質不高。
納税評估不是像一些外行人士認為的那樣“簡單”，而是需要具備財務、税務、法律、管理、計算機技術等較強的專業知識和業務素養的人，才能夠真正勝任這一項工作。隨着社會經濟的快速發展和税務違法犯罪的高智商化、高科技化，一些納税人、扣繳義務人實施偷税漏税的花樣不斷翻新，水平越來越“高超”，表現越來越隱蔽，因此對納税評估工作者的能力和素質提出了更高的要求和挑戰。
三、構建我國納税評估體系的建議
(一)建立健全現代納税評估制度。
一是按照科學化、精細化的税收管理要求，建立完善分行業、分税種、分規模的納税評估體系;二是積極建立和健全涵蓋行業平均利潤率、平均增值率、平均税負率、平均物耗能耗等評估指標體系;三是為探索解決實際評估中產生的不願評、不會評、胡亂評等現象，可嘗試建立一種標準評估的案卷模板，為税收管理員提供新的.先進的評估工具，切實提高納税評估工作的科學性、合理性;四是充分對比和分析統計增加值與實現利潤、行業的總體指標與納税人個體指標之間的聯繫和差異，做到發現問題及時處理或移交查處，增強評估制度的及時性和震懾力。
(二)完善納税評估的組織結構體系。
一是要進一步建立和完善納税評估領導組織，加強對開展納税服務評估工作的組織領導和指導協調。二是要積極建立健全納税評估責任機制，結合實際對各項評估指標進行細化，加強督促和考評，確保納税評估工作責任能夠真正落實，預防和反對形式主義。三是可以嘗試建立納税評估實效考核通報制度，逐級進行評比、考核和通報，並將納税評估考核結果與納税評估人員的經濟、政治待遇掛鈎，加強激勵性的引導，促使提升納税評估和税收管理水平不斷提升。
(三)建立完善納税評估的方法和指標體系。
一是要針對不同的納税對象，採用分類辦法進行評估，盡力拓展評估和監控的範圍;二是要充分運用管理學、經濟學、統計學、法律等各科知識，堅持定性評估與定量評估相結合，積極借鑑和採用數學模型等先進評估方法;三是要努力簡化評估程序和文書資料，合理設置評估考核期限，使得徵收、管理、稽查之間形成良好的相互協作關係。
(四)加強納税評估人員隊伍建設。
一是要積極創造條件，放開視野，堅持選賢任能，將具有高學歷、專業水平的高級納税評估人才吸收到納税評估隊伍中來，為納税評估工作輸入新鮮“血液”。二是要開展業務知識培訓，加強對現有的納税評估人員進行財務、税務、法律、管理、計算機技術等專業知識培訓，豐富和開拓納税評估人的知識和視野，不斷提高納税評估人員的綜合素質和工作水平。三是堅持人機共抓，充分發揮計算機和現代網絡技術精密度高、計算速度快、邏輯能力強、收集和存儲數據信息方便的優勢，不斷提升納税評估人員的信息技術應用水平，加快推進納税評估信息化、現代化建設進程。綜上所述，科學構建納税評估體系，有利於增強納税人依法納税的意識，逐步降低納税成本和促進税務機關服務職能的科學轉變。從本世紀開初以來，我國納税評估工作先後經歷了個別税種納税評估探索和整個納税評估體系實踐發展兩個階段，積累了較多較好的構建納税評估體系和提升税收管理水平的試點、經驗和做法，都值得我們進一步審視、思考、借鑑和改進。科學構建納税評估體系，不斷提升税收工作水平，不是一朝一夕之功，需要不斷地摸索、實踐和創新，其中很關鍵的一點，就是要在加強理念創新、管理創新、技術創新上多着力。
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