［摘要］管理會計是一門專業學科，在制定和執行組織戰略中發揮綜合作用。應用管理會計需戰略先行，不同的戰略決定了企業管理的重點不同，需要的信息、技術不同。企業應該加強對戰略的研究，形成企業的中長期規劃和計劃，通過全面預算管理轉化為財務目標，加強成本控制的手段及效果，充分利用績效管理，保障戰略實施不偏離。
［關鍵詞］應用;管理會計;戰略
先行財政部發布《關於全面推進管理會計體系建設的指導意見》，管理會計的應用及研究在全國範圍內掀起了一股熱潮。筆者認為，企業在選擇應用管理會計時，必須先明確企業的發展戰略，圍繞企業戰略來設計建設適合企業發展需要的管理會計體系。
一、應用管理會計為什麼要戰略先行
1.應用管理會計戰略先行，是由管理會計的定義決定的。管理會計是從傳統會計中分離出來與財務會計並列的、着重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個企業會計分支。美國管理會計師協會2008年將管理會計定義為：管理會計是一門專業學科，在制定和執行組織戰略中發揮綜合作用。管理會計就是以企業經營活動及其價值表現為對象，運用適當的技術和觀念，對企業的經濟數據、管理過程等信息進行深加工和再利用，參與經濟管理過程中的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能，從而幫助企業實現其戰略目標。因此，管理會計作為一種技術和手段，應該圍繞企業的戰略來開展實施。2.應用管理會計需戰略先行，是由戰略的特徵決定的。戰略有四大特徵：第一，戰略是對全局的把握，而全局的概念中既包括時間上的過去、現在和未來，也包括跨越了產品、技術、市場邊界等空間上的概念。第二，戰略指明瞭行動的方向，方向對了才不怕路遠；第三，制定和實施戰略都要針對一定對象，揚長避短才能發揮最大的效力；第四，戰略具有預見性，它不是對以往過去經驗的重複，而是對未來的展望。戰略的四大特徵決定了管理會計在應用時只有緊跟企業發展的目標，牢牢抓住企業發展的重點，有的放矢，才能把企業有限的資源充分利用好。3.不同的戰略決定了企業管理的重點不同，需要的信息、技術不同。戰略：即作戰的謀略。從管理學的角度來講，戰略即是一個企業在其經營管理過程中選擇如何應對市場競爭的策略。邁克爾波特在《什麼是戰略》中説到“戰略就是創造一種獨特、有利的定位，確定做什麼或不做什麼，以及各項運營活動之間如何配稱”，戰略的實現需要戰術。不同性交通財會2016.01（總第342期）質的企業有不同的戰略；同一企業在不同的發展階段也會有不同的戰略。不同的戰略需要不同的戰術、技巧、關注點及控制系統。工具的使用要配合企業的戰略需求，目的是保障戰略的落地實施，而管理會計正好為解決不同的問題準備了不同的工具。
二、企業戰略怎樣與管理會計應用結合
1.企業應該加強對戰略的研究，形成企業的中長期規劃和計劃。企業的戰略決定了企業實現其目標的主要方向，它是一個組織的共同願望。企業對戰略的研究，實際上也是一個釐清企業經營方向，明確企業行業定位、客觀分析企業優勢劣勢，以及盤點企業內部資源的過程。戰略，簡單地説就是明確企業要做什麼，做多大，哪些事情能做，那些事情不能做，錢和人往那兒投。戰略規劃是幫助一個企業實現長遠目標和任務的路徑選擇。管理會計在實現企業戰略中起着很大的作用，它既可以從企業過去和現在的實際經營中為企業的戰略決策提供有用信息，還可以對這些財務和非財務信息進行計量，並及時以報告形式送達管理層，幫助管理層制定中長期運營計劃，保證資源的有效利用。因此，應用管理會計，首先要利用管理會計的工具，在企業戰略制定和分解過程中，加強對企業資源的分配。2.將戰略分解到業務計劃並通過全面預算管理轉化為財務目標戰略是有層次的，當企業制定好公司整體戰略後，就需要制定企業的競爭性戰略和職能性戰略，而後再分解成為各分項目標。好的分項目標明確了跟蹤進程和績效的定量措施，比如：預期的行動、行動時間、預期績效水平、責任人等。分項目標就是將總的戰略目標進行分解，落實到具體的業務工作計劃中去的一個必備過程，是將業務與戰略有效連接的紐帶。而全面預算管理則是一個把業務預算變成財務預算的強力抓手。成功的預算很好地協調了組織的資源與組織戰略，確定了一段時間內為實現企業目標所需要的資源和投入。管理會計為預算的編制提供了一系列的.編制方法，但是企業應該根據戰略的需要選擇合適的預算方法，而不應該盲目的追求時髦或跟風。例如：以持續改進和徹底改造其運營為目標的公司顯然不應採用增量預算制度。對產品較少、營運較穩定的公司而言，花大力氣實施作業基礎預算顯然是不划算的。3.加強成本控制的手段及效果，保證企業經營過程不偏離戰略。如果不加以正式的控制制度，全面預算也只不過是實現了預測功能，企業的戰略也不能得到落地實施的保障。企業在預算實施過程的管理中，需重點關注資源的使用效率和達成目標的效益，效率是指資源的使用效率，即達成某個目標所產生的資源消耗。而效益指多大程度上達成了目標。資源消耗以成本的形式反映在財務報表中，企業管理者可以通過運用管理會計提供的彈性預算以及標準成本制度等方法，對經營行為的實際結果與預期結果進行差異分析，實時監控組織目標的實現進度，與各層級管理者保持有效溝通，採取相應措施，才能確保預算目標的實現。4.績效評價指標的選擇要與戰略目標統一，注重中長期目標的引導，充分利用績效管理，保障戰略實施不偏離。正如預算的功能是資源分配而不是業績評價一樣，績效管理的作用應該是指引方向和激勵員工，業績評價只是為了分析實際工作與戰略預期的差距，是為了引導戰略實施的一個手段，而不是目的。但是在實際工作中，人們更多的把關注的重點放在了評價考核上，因此也造成了現在的績效管理實施過程中企業管理者變得目光短淺，僅追求短期效益，盲目追求指標的完成率，而忽視指標與戰略的承接性，忽視企業的長期利益；同時也忽略了與參與者的溝通，使參與者不能很好的將本職工作與企業的發展戰略結合起來，業務與戰略變成了兩張皮，戰略也就成了紙上談兵。為了避免出現這樣的情況，績效評價指標的選擇要與戰略目標統一，注重中長期目標的引導，充分利用績效管理中的平衡計分卡等工具，將資源集中於戰略的實施。平衡計分卡，是一種戰略性的評估和管理系統，它將企業戰略轉化為相平衡的四個方面，既包含了財務指標，也包含非財務類指標，既關注企業過去的業績，也關注企業的未來。俗話説“要實現什麼，就必須考核什麼”，因此應用績效指標進行考核的目的是為了實現企業目標，所以必須保證績效目標與企業的戰略目標相一致，明確的績效目標可以讓員工清晰地瞭解企業的戰略是什麼。
顯而易見，戰略是企業經營的靈魂和主心骨，是貫穿企業經營活動的一條主線，管理會計的應用研究，都不能脱離對企業經營戰略的研究。作為一門新興的學科，管理會計是隨着現代企業的發展而產生並逐步完善的，在現代企業管理中的地位和發揮的作用勿庸置疑。但是作為管理的工具，無論管理會計中提供的技術方法有多少，有多好，如果不能與企業的實際經營活動結合起來，有效實現企業的戰略目標，就不能發揮管理會計的作用。所以在企業應用並建設管理會計體系時，一定要密切關注企業的戰略目標，以戰略目標為導向，運用合適的管理會計工具來保障企業戰略的落地實施。
參考文獻
［1］美國管理會計師協會（IMA）主編，舒新國，趙澄譯Y美國註冊管理會計師（CMA）認證考試輔導教材第一部分——財務報告、規劃、績效與控制[M].北京：經濟科學出版社，2015.3.
［2］李扣慶.管理會計應用必須堅持問題導向[N].中國會計報，2015-4-24.
［3］邁克爾波特.什麼是戰略[EB/OL].管理學家，2006-4-24.
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