我國會計電算化從20世紀80年代初開始起步，發展到今天已經有30多年的歷史。30多年來會計電算化得到了迅速發展，企業實現會計電算化後，改變了傳統的會計核算手段、核算程序、數據存取方式和存儲介質，改變了某些與審計線索有關的關鍵因素。因此，實現會計電算化後對會計人員素質提出了更高的要求，會計內部控制也出現新的問題。
一、會計電算化內部會計控制存在的問題
（一）會計人員素質問題
會計電算化信息系統是一個由人、計算機、數據及程序組成的系統。它不僅具有核算功能還具有管理和控制功能。會計電算化不是簡單的會計加計算機知識，而是兩者的融合。從目前我國會計電算化人員來看，會計從業資格要求會計人員必須具有初級會計電算化水平，他們只能對會計軟件進行簡單的操作，不能很好地將計算知識和會計工作有機地結合起來，缺乏網絡知識和會計軟件的維護技能，會計電算化管理知識很匱乏。
（二）會計軟件問題
目前我國會計軟件主要有單機版和網絡版兩種。一是單機版會計軟件，功能上僅能完成記賬憑證、賬務處理、財務報告的編制、證、賬、表資料的查詢、打印輸出等功能。目前大多數中小企業都是使用這種軟件。在內部會計控制上，模擬了手工會計對記賬憑證進行審核，雖然會計軟件中工作流程、崗位設置、人員分工、相互制約可以由口令來控制，但在實際工作中有很多中小企業存在一人多崗位，相互調用等情況，如一人可以註冊多用户同時完成會計、出納、會計主管等多個角色的操作，會計軟件對這種現象沒有控制措施，致使口令控制形同虛設。另外會計軟件的起點是記賬憑證，無法進行原始憑證與記賬憑證核對，自動記賬與對賬使得原手工記賬下賬證核對、賬賬核對通過會計軟件來實現。這就使會計工作失去了對業務事項的及時控制，造成了業務過程的失控。失去了手工記賬的控制監督作用。二是網絡版會計軟件，目前網絡版會計軟件主要有兩種類型，一種是局域網級的會計軟件，缺點是對原始憑證的審核建立在各部門審核的基礎上，失去了會計事項的實時監控。另一種是互聯網級會計軟件，缺點是加大了會計系統安全控制的難度。
（三）會計電算化管理問題
為了加強會計電算化管理，財政部制定並頒佈了《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能》、《會計電算化工作規範》等系列相關的規章制度。但各單位在具體執行中還存在一定的差距，根據財政部的有關規定，以計算機代替手工記賬的'單位必須達到一定條件，並且需要經有關財政部門或上級主管部門的審批；運用互聯網輸入、輸出、處理數據還需要到公安部門登記註冊。但是，實際上少數單位未經審批就直接採用計算機代替手工記賬，更為嚴重的是，有些單位未能滿足相關條件就正式使用計算機代替手工記賬。如有的單位自行開發會計軟件未經有關部門批准就直接投入使用，開發者可以直接進入機房操作或維護會計軟件，也有一些單位購買商品化會計軟件，計算機或會計軟件運行出現問題，由開發商進行維護，會計數據完全處於開放狀態，沒有任何安全防範措施。
二、會計電算化內部會計控制內容
（一）系統開發控制
會計信息系統的開發要符合會計法、會計制度、會計準則、內部會計控制、會計核算軟件基本功能規範的要求。不能任意增加不利於內部會計控制的功能，如反記賬、反結賬、記賬後會計憑證不留痕跡的修改功能等。
（二）系統操作控制
系統操作控制主要有操作權限控制和操務數據經統計表明，內部控制在剛建設的幾年內，的確會影響企業的利潤增長；但是過渡期結束，內部控制對企業利潤增長的貢獻是一個正向的促進作用。其次，控制並非越多越好，要體現重要性原則。
我們應該在風險評估基礎上，進行風險分析，識別企業內控缺陷和關鍵控制點，對重大內控缺陷予以重點控制，而對非重大缺陷則酌情取捨；關鍵控制點予以重點控制，而對非關鍵控制或不必要控制點，避免眉毛鬍子一把抓。充分體現重要性原則。通過建立健全科學、系統的內部控制體系，可以起到優化流程、提高經營效率的作用。
（3）注重內部控制與風險的適應性。隨着風險的變化，內部控制也必然隨之發生變化。風險的存在不僅要求與之相適應的內部控制，風險的變化同時也要求內部控制變化。簡單來説，企業在創業時期，更關注資金籌集，供應商渠道，客户關係，貨款收回等方面，因此企業在建立內部控制時，特別重視對經營風險的關鍵控制。對於發展中處於轉型時期的企業來説，該企業往往有一定的內控基礎，但在轉型時期可能面臨着業績高速成長，人員迅速擴充，已建立的規章制度過時，經常性涉及組織結構及人員調整等情況。
這類企業面臨着比創業時期更大的風險，應當審視現有的規章制度和業務流程，廢止已經過時失效的內控制度，制定新的內部控制，確立新的關鍵控制點，應對新的風險。
（二）內部控制中風險應對
企業管理層應充分考慮影響企業戰略目標實現的內外部因素，通過分析各種風險提供管理風險應對措施。企業應根據規模大小設置風險管理部門或具有風險管理職能部門，並建立流程以識別企業的外部風險和內部風險，明確風險的表現形式，根據內部控制建立和實施的原則合理採取控制措施應對風險。本文結合基本規範與BRM風險分析，考慮如表1。
此外，企業經濟活動的多元化發展，使經濟業務突破了傳統的會計核算形式。會計部門應建立流程適應會計準則的重大變化。當企業業務操作發生變化並影響交易記錄的流程時，會計部門應通知風險管理部門，並召開會議進行討論。會計部門應學習新準則法規以識別其重大變化；及時參加後續教育跟進會計準則的最新進展。
參考文獻：
［1］肖湘子：《論公司治理結構下的內部控制》，《財經界》2009年第8期。（編輯向玉章）
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