摘要：目前我國各企業取得了迅速發展，然而在經濟全球化背景下，企業集團不斷擴大規模，管理層次和組織架構也更加複雜。很多企業集團常設立了很多控股公司及子公司，涉及到很多會計主體，如果子公司管理失控將會導致整個企業集團受到打擊。這就需要通過對多會計主體財務管理關係正確處理。本文提出了資金控制這一內部控制中的重要概念並加以探究，希望能夠對整合集團資源併發揮集團優勢具有借鑑意義。
關鍵詞：企業集團;三層會計主體;資金控制;管理控制
在企業財務管理過程中，資金管理控制是重要內容。管理控制效率對企業資本增值效率有重大影響，甚至導致企業破產。企業資金可以分為外部借貸資金和股東投入資金兩部分，這兩部分資金都需要企業建立資金控制體系來進行監管。出資者希望投入的資金能夠安全和增值，而經營者與出資者兩權分立讓出資者的資金得不到安全和使用效率保障。我國的企業集團大多是由子公司發展而成，企業集團存在多層面會計主體架構，不同主體在資金管理控制上的目標、環境以及控制對象上都存在區別。我國企業集團在這方面一直處於摸索階段，因此對集團三層會計主體資金管理控制進行研究非常具有必要性。
一、三層會計主體的含義
會計主體是財務會計服務的特定單位，也就是會計信息反映的特點單位和組織。會計信息系統處理的數據以及提供的信息必須要嚴格限定在所有經營上或者經濟上有獨立地位的主體或單位內，會計信息系統處理接受的數據以及輸出信息不能超過單位或主體界限。所有具有獨立性的單位都是會計主體。會計信息系統在設計運行過程中，要把所有主體都作為空間界限也就是會計主體假設。簡而言之，對會計主體假設確定的目的即是為會計核算劃定出一個空間範圍，從而為企業自身經營活動與所有者自身經濟收支提供區別。會計主體是獨立的核算單位，它不同於法律主體，母子公司雖然是不同的法律主體，但是為了對企業集團財務狀況、現金流量以及經營成果全面反映，就必須要把這個企業集團作為會計主體。所謂三層會計主體指的是在法律上相互獨立的三個不同會計主體，其在經營和財務上相互聯繫並構成一個集團。三層會計主體中按照兩個不同的管理層次來進行分級管理，在管理控制過程中不僅有內部經營控制，還有外部資金控制。
二、資金在三層會計主體環境中的運用的特徵
單一會計資金控制主要指的是單一主體內部的資金控制，其關注資金的安全性和資金的使用效率。控制程序和措施主要有崗位分工、授權批准、銀行對賬、複核記錄以及現金盤點。三層會計主體的資金控制主要指在三層會計主體企業內部，企業總部對各分支機構資金的收支等內部控制及分支機構和客户、供應商的外部資金控制，其注重資金的'效益性和安全性。控制措施和程序不僅有單個會計主體的銀行對賬與複核記錄，還有對分子公司的開票控制、主體間的收款控制以及發貨控制，其涉及到較多的管理手段和管理要素，控制要求更高。第二、三層會計主體和單一會計主體在資金控制上有不同特徵。首先是資金控制主體方面。在三層會計主體中，無論是母公司還是子公司，都具有獨立的法人地位以及對應的獨立經營理財自主權。這就表示企業集團資金控制有多個主體，是包括母公司在內的多個不同階段的成員企業形成的層次複雜的複合結構體系。其次是資金控制目標方面。多層次會計主體資金控制目標具有特殊性，主要是其控制主體多層次複合結構決定的。因為成員企業和母公司法人地位平等，是獨立的利益主體，所以各成員企業在控制過程中難免會導致謀求自身局部利益最大化可能。針對這種情況，總部要明確資金控制目標，立足於集團整體利益最大化，根據一體化財務戰略和控制政策，統一規劃和協調母公司與子公司的控制目標和利益衝突。再次是資金控制對象方面。單一會計主體資金運行在範圍內自成系統，三層會計主體資金運行涉及多個主體和不同層面。企業集團資金運行是多個會計主體各自資金運行系統的一體化複合，所以在財務關係上，其面臨問題、涉及利益者及其層級結構以及採取控制措施也更加複雜。單一會計主體資金可調劑性小，難以在商品市場和金融市場投資上做成適宜抉擇，在納税和償債風險上存在巨大剛性壓力。相反，其在總部統運籌與成員企業配合協同下，三層會計主體資金運動於整體上的可調劑彈性會極大增強，在保障業務經營資金需求前提下，可以應用成員企業資金需要時間差來產生遊資在金融市場等高風險領域尋求及把握有利的投資機會。最後是資金控制環境方面。和單一會計主體相比，企業集團資金控制活動不但需要滿足生產經營的需要而廣泛涉足金融市場和勞務市場，為其募集資金、實施價值諮詢論證、收付各種款項以及償還債務本息等，而且要在大型企業集團中還廣泛設置着能獨立從事投資融資活動的財務公司。
三、集團三層會計主體資金管理控制建議
資金內部控制可以分為三個層次：母公司對子公司的資金控制、會計主體內部資金控制以及會計主體之間的的資金內部控制。最後一層風險最高，可以採取以下措施來加強管理。首先，加強與信息化技術的結合。資金管理控制要和全面實施信息化技術充分融合，全面提升資金監管和控制的效果。現代企業大多應用了信息管理系統，其促進了生產管理、人力資源管理以及業務管理等方面的進步。但是現在企業信息管理系統偏向於企業內部資源整合，不包括資金信息管理系統。企業集團要充分重視信息化技術在資金管理控制系統的應用建設規劃，從而實現資金管控流程自動化，提高資金管理的安全性和穩定性。其次，對流程框架圖加以應用。企業要充分應用流程框架圖來作為企業集團三層主體資金管理控制的輔助規則設定。因為企業集團不斷擴大規模，資金管理層面日益複雜，部分企業還在用書面文字來設立財務資金管控規則，不僅花費了大量時間，而且規則複雜非常麻煩。用流程框架圖則能彌補書面文字的弊端，以直觀形式促進複雜規則的推廣。同時結合資金信息管理系統，能夠讓集團資金管控體系達到嚴格控制、穩定運行且高效管理的目的。再次，健全企業集團資金預算管理制度。企業集團資金集中管理需涵蓋資金預算功能，兼容多種資金預算週期，保證年度預算、月平均、周計劃且日安排，從而將垂直形成的資金預算數據結合到扁平化資金結算平台中。結算審批可參照預算項目屬性進行多種不同的控制，也可根據預算要求調撥資金，提升資金管理效率。最後，地區性財務總部進行資金集中管理控制。我國企業集團大多采用內部銀行或財務結算中心的資金控制模式來對多層面資金運行活動進行監控。而西方跨國集團其分支機構和業務分佈世界各地，一般採用總部財務公司、全球分支機構所在地區設立地區性財務總部的形式。地區性財務總部兼有結算中心和再開票中心的功能。我國企業可以借鑑國外跨國公司做法，先進行地區性財務總部資金控制模式，運行成熟後再向海外區域機構推廣。
四、結語
資金與企業關係類似於血液與機體的關係，主要對資金進行控制就可以掌握企業命脈。三層會計主體資金管理控制體系中，要合理設置資金運作流程、全面應用信息化技術、發揮流程框架圖的輔助規則作用並健全企業集團資金預算管理制度，從而保證企業對資金的有效管理。
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