應試試題一：
【單選題】：
乙工業企業為增值税一般納税人。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，取得的增值税專用發票註明增值税税額1 020元;發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬於運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤( )元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
【答案】D
【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實際入庫數量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業企業該批原材料實際單位成本=6 480∕180=36(元∕公斤)，選項D正確。
【單選題】：
甲公司庫存A產成品的月初數量為1 000台，月初賬面餘額為8 000萬元;A在產品的月初數量為400台，月初賬面餘額為600萬元。當月為生產A產品耗用原材料、發生直接人工和製造費用共計l5 400萬元，其中包括因颱風災害而發生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產併入庫A產成品2 000台，銷售A產成品2 400台。當月末甲公司庫存A產成品數量為600台，無在產品。甲公司採用一次加權平均法按月計算髮出A產成品的成本。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2011年)
(1)下列各項關於因颱風災害而發生的停工損失會計處理的表述中，正確的是( )。
A.作為管理費用計入當期損益
B.作為製造費用計入產品成本
C.作為非正常損失計入營業外支出
D.作為當期已售A產成品的銷售成本
(2)甲公司A產成品當月末的賬面餘額為( )。
A.4 710萬元
B.4 740萬元
C.4 800萬元
D.5 040萬元
(1)【答案】C
【解析】由於颱風災害而發生的停工損失，屬於非正常損益，應當作為營業外支出處理。
(2)【答案】B
【解析】根據一次加權平均法按月計算髮出A產成品的成本=(8 000+600+15 400-300)/(1 000+2 000)=7.9(萬元)，A產品當月末的餘額=7.9×600=4 740(萬元)。
【單選題】：
企業對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉到( )。
A.製造費用
B.銷售費用
C.管理費用
D.其他業務成本
【答案】B
【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應轉入銷售費用。
【單選題】：
甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件專門用於加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2014年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關税費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價值為( )萬元。
A.1 200
B.1 080
C.1 000
D.1 750
【答案】A
【解析】該配件所生產的A產品成本=100×(12+17)=2 900(萬元)，其可變現淨值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬元)，A產品沒有發生減值。該配件不應計提減值準備，其賬面價值為其成本1 200(100×12)萬元。
【單選題】：
20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬於20×2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產品一件。該產品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預計加工成W產品尚需發生加工費用10萬元。當日，自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元，W產品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價準備為( )。
A.1萬元
B.4萬元
C.7萬元
D.11萬元
【答案】C
【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產品的可變現淨值為40萬元，成本=37+10=47(萬元)，由於W產品的可變現淨值低於成本，用自制半成品S生產的W產品發生減值，表明自制半成品S按可變現淨值計量。自制半成品S可變現淨值=40-10=30(萬元)，應計提的存貨跌價準備=37-30=7(萬元)。
【單選題】：
甲公司(增值税一般納税人)2013年12月31日A庫存商品的賬面餘額為220萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。2014年1月20日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價為200萬元，增值税銷項税額為34萬元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為( )萬元。
A.10
B.-20
C.44
D.14
【答案】A
【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬元)。
【多選題】關於最佳估計數，下列説法中正確的有( )。
A.企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的不確定性和貨幣時間價值因素
B.企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素
C.企業在確定最佳估計數時，不應當綜合考慮與或有事項有關的貨幣時間價值因素
D.貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現後確定最佳估計數
【答案】ABD
【解析】企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現後確定最佳估計數。所需支出存在一個連續範圍，且該範圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該範圍內的中間值確定。
【單選題】2016年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償的金額也無法準確地確定。不過，據專業人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間(含甲公司將承擔的訴訟費2萬元)，且該範圍內支付各種賠償金額的可能性相同。根據《企業會計準則第13號—或有事項》準則的規定，甲公司應在2016年利潤表中確認的金額營業外支出金額為( )萬元。
A.90
B.93
C.95
D.88
【答案】B
【解析】甲公司應確認的預計負債金額=(90+100)÷2=95(萬元)，其中，訴訟費2萬元應計入管理費用，計入營業外支出的金額=95-2=93(萬元)。
【單選題】20×2年12月，經董事會批准，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網點，該業務重組計劃已對外公告。為實施該業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內設備將發生損失65萬元，因將門店內庫存存貨運回公司本部將發生運輸費5萬元。該業務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為( )。
A.-120萬元
B.-165萬元
C.-185萬元
D.-190萬元
【答案】C
【解析】因辭退員工應支付的補償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬於重組的直接支出，因門店內設備將發生損失65萬元屬於設備發生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的`影響金額=100+20+65=185(萬元)。
【多選題】 20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務提供50%擔保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還該筆到期債務被債權人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經諮詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬元，並預計承擔訴訟費用4萬元;有45%的可能無須承擔保證責任。20×5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用4萬元。甲公司表示服從法院判決，於當日履行了擔保責任，並支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務報告經董事會批准報出。不考慮其他因素，下列關於甲公司對該事件的會計處理中，正確的有( )。
A.在20×4年的利潤表中確認營業外支出400萬元
B.在20×4年的財務報表附註中披露或有負債400萬元
C.在20×5年實際支付擔保款項時確認預計負債
D.在20×4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用
【答案】AD
【解析】因該擔保事項產生的或有負債在20×4年年末已滿足預計負債確認條件，甲公司應於20×4年年末進行會計處理，確認預計負債404萬元，選項B和C錯誤。
【多選題】關於最佳估計數，下列説法中正確的有( )。
A.企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的不確定性和貨幣時間價值因素
B.企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素
C.企業在確定最佳估計數時，不應當綜合考慮與或有事項有關的貨幣時間價值因素
D.貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現後確定最佳估計數
【答案】ABD
【解析】企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現後確定最佳估計數。所需支出存在一個連續範圍，且該範圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數
【單選題】2016年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償的金額也無法準確地確定。不過，據專業人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間(含甲公司將承擔的訴訟費2萬元)，且該範圍內支付各種賠償金額的可能性相同。根據《企業會計準則第13號—或有事項》準則的規定，甲公司應在2016年利潤表中確認的金額營業外支出金額為( )萬元。
A.90
B.93
C.95
D.88
【答案】B
【解析】甲公司應確認的預計負債金額=(90+100)÷2=95(萬元)，其中，訴訟費2萬元應計入管理費用，計入營業外支出的金額=95-2=93(萬元)。
應當按照該範圍內的中間值確定。
應試試題二：
綜合題
1.註冊會計師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年財務報表進行審計時，對其當年度發生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務部門討論：
(1)1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司於當日發行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息(於下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現金流充足，甲公司預計不會在到期前出售。甲公司對該交易事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：
借：持有至到期投資3000
貸：銀行存款2936.95
財務費用63.05
借：應收利息165
貸：投資收益165
(2)7月20日，甲公司取得當地財政部門撥款1860萬元，用於資助甲公司20×4年7月開始進行的一項研發項目的前期研究。該研發項目預計週期為兩年，預計將發生研究支出3000萬元。項目自20×4年7月開始啟動，至年末累計發生研究支出1500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項的會計處理如下：
借：銀行存款1860
貸：營業外收入1860
借：研發支出——費用化支出1500
貸：銀行存款1500
借：管理費用1500
貸：研發支出——費用化支出1500
(3)甲公司持有的乙公司200萬股股票於20×3年2月以12元/股購入，且對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。20×3年12月31日，乙公司股票市價為14元/股。自20×4年3月開始，乙公司股票價格持續下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司對可供出售金融資產計提減值的會計政策為：市價連續下跌6個月或市價相對成本跌幅在50%及以上，應當計提減值。甲公司對該交易或事項的會計處理如下：
借：資產減值損失2000
貸：可供出售金融資產2000
(4)8月26日，甲公司與其全體股東協商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產線建設資金需求。8月30日，股東新增投入甲公司資金3200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬户。9月1日，生產線工程開工建設，並於當日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用增資款項投資貨幣市場，月收益率0.4%。甲公司對該交易事項的會計處理如下：
借：銀行存款3200
貸：資本公積3200
借：在建工程1400
貸：銀行存款1400
借：銀行存款38.40
貸：在建工程38.40
其中，衝減在建工程的金額=2600×0.4%×3+1800×O.4%×l=38.4O(萬元)。
其他有關資料：(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本題中有關公司均按淨利潤的l0%計提法定盈餘公積，不計提任意盈餘公積。不考慮相關税費及其他因素。
要求：判斷甲公司對有關交易事項的會計處理是否正確，對於不正確的，説明理由並編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調整”科目)。
【答案】
事項(1)甲公司的會計處理不正確。理由：企業購入折價發行的債券，應該將折價金額計入持有至到期投資的初始成本，且後續採用實際利率法對該折價金額進行攤銷。更正分錄為：
借：財務費用63.05
貸：持有至到期投資——利息調整63.05
該債券預計未來現金流量的現值=165×(P/A，6%，5)+30000×(P/F，6%，5)=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95(萬元)。因此該債券的實際利率為6%。本期應分攤的利息調整金額=2936.95×6%-165=11.22
借：持有至到期投資——利息調整11.22
貸：投資收益11.22
事項(2)，甲公司的會計處理不正確。理由：與收益相關的政府補助，用於彌補以後期間將發生的費用或虧損的，應該先計入遞延收益，然後在費用發生的期間轉入當期營業外收入。
更正分錄為：
借：營業外收入930(1860×1500/3000)
貸：遞延收益 930
事項(3)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業對可供出售金融資產計提減值時，應該將原直接計入其他綜合收益中的因公允價值變動形成的累計收益或損失轉出，計入資產減值損失。
更正分錄為：
借：其他綜合收益400
貸：資產減值損失4OO
事項(4)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業採用增資的方式籌集資金，此時應該是將取得的現金增加股本金額，同時閒置資金的利息收益應該衝減財務費用。更正分錄為：
借：資本公積3200
貸：股本 3200
借：在建工程 38.40
貸：財務費用 38.40
【知識點】持有至到期投資;政府補助;可供出售金融資產減值;固定資產
2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發生了以下交易事項：
(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現已閒置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當日起租。甲公司該辦公樓原價為1000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提減值。甲公司對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量，出租日根據同類資產的市場狀況估計其公允價值為2000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價值為2080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元。
(2)甲公司為資源開採型企業，按照國家有關規定需計提安全生產費用，當年度計提安全生產費800萬元，用已計提的安全生產費購置安全生產設備200萬元。
(3)6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權銀行在內的債權人簽訂債務重組協議，約定對甲公司欠該部分債權人的債權按照相同比例予以豁免，其中甲公司應付銀行短期借款本金餘額為3000萬元，應付控股股東款項1200萬元，對於上述債務，協議約定甲公司應於20×4年6月30日前按照餘額的80%償付，餘款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關債務。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的採購款，不影響甲公司各股東的持股比例。
(4)7月1日，甲公司以子公司全部股權換入丙公司30%股權，對丙公司實施重大影響，原子公司投資賬面價值為3200，公允價值為3600，投資時丙公司可辨認淨資產公允價值為15000，賬面價值為12000，差額是由一項無形資產形成的，無形資產賬面價值3000，預計尚可使用30年，採用直線法攤銷。
2014年丙公司實現淨利潤金額為2400(全年均衡實現)，持有期間丙公司確認其他綜合收益60。
要求：
(1)編制甲公司20×4年有關交易事項的會計分錄。
(2)計算甲公司個別財務報表中20×4年因上述交易事項應確認的投資收益、營業外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。
【答案】
(1)
① 2月1日
借：投資性房地產——成本2000
累計折舊400
貸：固定資產1000
其他綜合收益1400
12月31日
借：投資性房地產——公允價值變動80
貸：公允價值變動損益80
借：銀行存款120
貸：其他業務收入110
預收賬款10
②計提專項儲備
借：生產成本 800
貸：專項儲備——安全生產費800
購置固定資產
借：固定資產200
貸：銀行存款等200
借：專項儲備——安全生產費200
貸：累計折舊200
③
借：短期借款——銀行3000
應付賬款——P公司1200
貸：短期借款——債務重組——銀行2400
應付賬款——債務重組——P公司960
營業外收入600
資本公積240
借：短期借款——債務重組——銀行2400
應付賬款——債務重組——P公司960
貸：銀行存款3360
借：應付賬款 600
貸：資本公積 600
④
借：長期股權投資——投資成本 3600
貸：長期股權投資 3200
投資收益 400
借：長期股權投資——投資成本 900(15000×30%-3600)
貸：營業外收入 900
借：長期股權投資——損益調整 345[(2400/2-3000/30×6/12)×30%]
貸：投資收益 345
借：長期股權投資——其他綜合收益 18(60×30%)
貸：其他綜合收益 18
(2)
投資收益=400+345=745(萬元)
營業外收入=600+900=1500(萬元)
資本公積=600+240=840(萬元)
其他綜合收益=1400+18=1418(萬元)
【知識點】投資性房地產轉換;計提專項儲備;債務重組;長期股權投資
3.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)於20×3年開始對高管人員進行股權激勵。具體情況如下
(1)20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權激勵協議並經股東大會批准。協議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權，每份期權於到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股。該股票期權自股權激勵協議簽訂之日起3年內分三期平均行權，即該股份支付協議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年年末甲公司實現的淨利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40000份;20×4年末，如果甲公司20×3、20×4連續兩年實現的淨利潤增長率達到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40000份;20×5年末，如果甲公司連續三年實現的淨利潤增長率達到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩餘股票期權可以行權。當日甲公司估計授予高管人員的股票期權公允價值為5元/份。
(2)20×3年，甲公司實現淨利潤12000萬元，較20×2年增長9%，預計股份支付剩餘等待期內淨利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期權的公允價值為4.5元/份。20×3年，與甲公司簽訂了股權激勵協議的高管人員沒有離職，預計後續期間也不會離職。
(3)20×4年，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權的股票期權全部行權。20×4年，甲公司實現淨利潤13200萬元，較20×3年增長l0%。20×4年沒有高管人員離職，預計後續期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價值為3.5元/份。
其他有關資料：甲公司20×3年1月1日發行在外普通股為5000萬股，假定各報告期未發生其他影響發行在外普通股股數變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權益工具。不考慮相關税費及其他因素。
要求：
(1)確定甲公司該項股份支付的授予日。計算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應確認的費用金額，並編制相關會計分錄。
(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權的會計分錄。
(3)計算甲公司20×3年基本每股收益。
【答案】
(1)授予日：20×3年1月2日。因為企業與高管人員在當日簽訂了股權激勵協議並經股東大會批准。
20×3年，企業應確認的成本費用=(50×40000×5×1/1+50×4OOOO×5×1/2+50×4OOOO×5×1/3)/10000=1833.33(萬元);
相關會計分錄為：
借：管理費用1833.33
貸：資本公積——其他資本公積1833.33
20×4年，企業應確認的成本費用=(50×40000×5/l/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/10000-1833.33=833.34(萬元);
相關會計分錄為：
借：管理費用833.34
貸：資本公積——其他資本公積833.34
(2)因職工行權增加的股本=50×4OOOO/1OOOO×1=200(萬股)
形成的股本溢價=(50×4OOOO×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(萬元)
借：銀行存款1600
資本公積——其他資本公積1000
貸：股本200
資本公積——股本溢價2400
(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)。
(參見教材354頁)
【知識點】權益結算的股份支付。
4.20×4年1月1日，甲公司遞延所得税資產的賬面價值為100萬元，遞延所得税負債的賬面價值為零。20×4年12月31日，甲公司有關資產、負債的賬面價值和計税基礎
固定資產在初始計量時，入賬價值與計税基礎相同，無形資產的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發支出形成的，按照税法規定對於研究開發費用形成無形資產的，按照形成無形資產成本的150%作為計税基礎。假定在確定無形資產賬面價值及計税基礎時均不考慮當季度攤銷因素。
20×4年度，甲公司實際淨利潤8000萬元，發生廣告費1500萬元，按照税法規定準予從當年應納税所得額中扣除的金額為1000萬元，其餘可結轉以後年度扣除。
甲公司適用的所得税税率為25%，預計能夠取得足夠的應納税所得額用於抵扣可抵扣暫時性差異的所得税影響，除所得税外，不考慮其他税費及其他因素影響。
要求：
(1)對上述事項或項目產生的暫時性差異影響，分別證明是否應計入遞延所得税負債或遞延所得税資產，分別説明理由。
(2)説明哪些暫時性差異的所得税影響應計入所有者權益。
(3)計算甲公司20×4年度應確認的遞延所得税費用。
【答案】
(1)
①固定資產：需要確認遞延所得税資產;因為該固定資產的賬面價值小於計税基礎，形成可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得税資產。
②無形資產：不需要確認遞延所得税資產;因為該無形資產是由於開發支出形成的，其不屬於企業合併，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納税所得額，不需要確認遞延所得税。
③可供出售金融資產：需要確認遞延所得税負債;因為該資產的賬面價值大於計税基礎，且是由於公允價值變動造成的，形成應納税暫時性差異，需要確認遞延所得税。
④預計負債：需要確認遞延所得税資產;因為該負債的賬面價值大於計税基礎，形成可抵扣暫時性差異。
⑤發生的廣告費需要確認遞延所得税資產;因為該廣告費實際發生的金額為1500萬元，其可以税前扣除的金額為1000萬元，税法規定允許未來税前扣除的金額為500萬元，故形成可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得税資產。
(2)可供出售金融資產的暫時性差異產生的所得税影響應該計入所有者權益。因為可供出售金融資產產生的暫時性差異是通過其他綜合收益核算的，故其確認的遞延所得税也應該對應其他綜合收益科目，是影響所有者權益的。
(3)固定資產形成可抵扣暫時性差異期末餘額=15000-12000=3000(萬元);
遞延所得税資產的期末餘額=3000×25%=750(萬元);
預計負債形成的遞延所得税資產期末餘額=600×25%=150(萬元);
廣告費形成的遞延所得税資產的本期發生額=500×25%=125(萬元);
因此遞延所得税資產的本期發生額=(750+150)-100+125=925(萬元);
綜上所述，甲公司20×4年度應確認的遞延所得税費用=0-925=-925(萬元)。
5.(1)2014年甲公司和其控股股東P公司以及無關聯第三方丙公司簽訂協議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權，以發行1800萬股股票作為對價，發行價4元每股;從丙公司處購買少數股權40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續，改選董事會成員。當日乙公司所有者權益賬面價值8000萬元(其中：股本2000萬元，資本公積3200萬元，盈餘公積1600萬元，未分配利潤1200元)。
(2)2014年1月1日，甲公司賬上有應收乙公司賬款560萬元，已計提壞賬準備34萬元;乙公司的存貨中有300萬元是自甲公司購入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時賬面價值500萬元，乙公司未計提跌價準備。
(3)7月8日，甲公司將其自用的無形資產以500萬元出售給乙公司，無形資產原價200萬元，已計提攤銷40萬元，尚可使用年限5年，乙公司購入後作為管理用無形資產，款項未付。
(4)2014年12月31日，甲公司應收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計提壞賬準備59萬元(累計共計提93萬元)，乙公司年初賬上的存貨已全部對外出售。
(5)乙公司下半年實現淨利潤800萬元，其他綜合收益增加120萬元，所有者權益項目：股本2000萬元，資本公積3200萬元，其他綜合收益120萬元，盈餘公積1680萬元，未分配利潤1920萬元。
問題一：甲公司合併乙公司屬幹什麼類型的合併，並説明理由。
【答案】甲公司合併子公司屬於同一控制下企業合併。
理由：甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權，能夠對乙公司達到控制，因此甲公司購買乙公司屬於同一控制下企業合併。
問題二：甲公司應確認的長期股權投資的初始投資金額是多少。並編制相關的會計分錄。
【答案】初始投資成本=8000×60%+5000=9800(萬元)。
借：長期股權投資9800
貸：股本1800
銀行存款5000
資本公積3000
問題三：編制甲公司2014年度合併報表中有關的調整抵銷分錄。
【答案】
(1)合併日子公司所有者權益與母公司長期股權投資抵銷：
借：資本公積1800
貸：長期股權投資1800(5000-8000×40%)
借：股本2000
資本公積3200
盈餘公積1600
未分配利潤1200
貸：長期股權投資8000
借：資本公積 1680
貸：盈餘公積960(1600×60%)
未分配利潤720(1200×60%)
借：應付賬款560
貸：應收賬款560
借：應收賬款——壞賬準備34
貸：未分配利潤——年初 34
借：存貨 200
貸：未分配利潤——年初200
(2)資產負債表日合併報表處理：
借：資本公積 1800
貸：長期股權投資1800
按照權益法調整長期股權投資
借：長期股權投資920
貸：投資收益800
其他綜合收益120
借：股本2000
資本公積3200
其他綜合收益120
盈餘公積1680
未分配利潤——年末1920
貸：長期股權投資8920
借：投資收益800
未分配利潤——年初1200
貸：提取盈餘公積 80
未分配利潤——年末 1920
借：資本公積 1680
貸：盈餘公積960(1600×60%)
未分配利潤720(1200×60%)
內部交易：
借：應付賬款560
貸：應收賬款560
借：應收賬款——壞賬準備34
貸：未分配利潤——年初 34
借：營業成本 200
貸：未分配利潤——年初 200
借：營業外收入340
貸：無形資產340
借：無形資產——累計攤銷 34(340/5×6/12)
貸：管理費用 34
借：應付賬款500
貸：應收賬款 500
借：應收賬款——壞賬準備 59
貸：資產減值損失 59
6.甲公司與股權投資相關資料如下
(1)甲公司原持有乙公司30%的股權。1月1日，甲公司進一步取得乙公司50%的股權，支付銀行存款13000萬元，原投資賬面價值為5400萬元，投資成本明細4500萬元，損益調整840萬元，其他權益變動60萬元，原投資在購買日的公允價值為6200萬元。
(2)購買日，乙公司的所有者權益的賬面價值為18000萬元，股本10000萬元，資本公積科目為100萬元，盈餘公積1620萬元，未分配利潤金額為6280萬元，公允價值為20000萬元，該差異是由一項無形資產評估增值引起的，使用年限為10年，淨殘值為0，採用直線法攤銷。
(3)乙公司在當年實現淨利潤為500萬元，由於可供出售金融資產公允價值上升產生其他綜合收益60萬元。
(4)在下一年年初出售持有乙公司股權70%，出售價款為20000萬元，剩下10%股權的公允價值為2500萬元。對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。
提取10%的法定盈餘公積，不提取任意盈餘公積。不考慮相關税費。
要求：
(1)確認個別報表的投資成本，並編制取得該投資的相關分錄。
(2)確定合併報表中的合併成本並計算合併報表中商譽的金額。
(3)計算合併報表進一步取得50%投資確認的投資收益並作出相關的會計處理。
(4)編制資產負債表日的合併報表調整和抵銷分錄。
(5)個別報表中處置70%的投資確認的投資收益。
(6)確認合併報表中處置70%的投資確認的收益。
【答案】
(1)個別報表中的投資成本=5400+13000=18400(萬元)。
借：長期股權投資 13000
貸：銀行存款 13000
(2)合併報表中的成本=6200+13000=19200(萬元)，商譽=19200-20000×80%=3200(萬元)。
(3)合併報表中確認的投資收益=(6200-5400)+60=860(萬元)。
借：長期股權投資 800
貸：投資收益 800
借：資本公積——其他資本公積 60
貸：投資收益 60
(4)
借：無形資產 2000
貸：資本公積 2000
借：管理費用 200
貸：無形資產——累計攤銷 200(2000/10)
調整後的淨利潤=(500-2000/10)=300(萬元)。
借：長期股權投資 240
貸：投資收益 240(300×80%)
借：長期股權投資 48(60×80%)
貸：其他綜合收益 48
借：股本 10000
資本公積 2100(100+2000)
其他綜合收益 60
盈餘公積 1670
未分配利潤 6530
商譽 3200
貸：長期股權投資 19488(18400+800+240+48)
少數股東權益 4072
借：投資收益 240
少數股東損益 60
未分配利潤——年初 6280
貸：提取盈餘公積 50
未分配利潤——年末 6530
(5)個別報表中的確認的投資收益=(20000-18400×70%/80%)+(2500-18400×10%/80%)+60=4160(萬元)，將原30%的投資確認的資本公積60結轉到投資收益。
(6)合併報表中確認的投資收益=(20000+2500)-[(20000+300+60)×80%]+48=3060(萬元)。
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