衝刺題一：
以下關於房產税納税人的表述中，正確的有( )。
A. 外籍個人不繳納房產税
B. 房屋產權出典的，承典人為納税人
C. 房屋產權屬於集體所有的，集體單位為納税人
D. 房屋產權未確定及租典糾紛未解決的，代管人或使用人為納税人
【答案】BCD
【解析】選項A，外籍個人也是要繳納房產税的。
下列情形中，應由房產代管人或者使用人繳納房產税的有( )。
A.房屋產權未確定的
B.房屋租典糾紛未解決的
C.房屋承典人不在房屋所在地的
D.房屋產權所有人不在房屋所在地的
【答案】ABCD
【解析】產權所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或使用人納税。
某企業有一處房產原值1000萬元，2013年7月1日用於投資聯營(收取固定收入，不承擔聯營風險)，投資期為5年。已知該企業當年取得固定收入50萬元，當地政府規定的扣除比例為20%。該企業2013年應繳納房產税( )
A.6.0萬元 B.9.6萬元
C.10.8萬元 D.15.6萬元
【答案】C
【解析】應繳納房產税=1000×(1-20%)×1.2%/2+50×12%=10.8(萬元)
某上市公司2011年以5000萬元購得一處高檔會所，然後加以改建，支出500萬元在後院新建一露天泳池，支出500萬元新增中央空調系統，拆除200萬元的照明設施，再支付500萬元安裝智能照明和樓宇聲控系統，會所於2011年底改建完畢並對外營業。當地規定計算房產餘值扣除比例為30%，2012年該會所應繳納房產税( )。
A. 42萬元
B. 48.72萬元
C. 50.4萬元
D. 54.6萬元
【答案】B
【解析】房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、採暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計徵房產税。對於更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值。
2012年應繳納房產税=(5000+500-200+500)×(1-30%)×1.2%=48.72(萬元)
甲公司2012年年初房產原值為8000萬元，3月與乙公司簽訂租賃合同，約定自 2012年4月起將原值500萬元房產租賃給乙公司，租期3年，月租金2萬元， 2012年4～6月為免租使用期間。甲公司所在地計算房產税餘值減除比例為30%，甲公司2012年度應繳納的房產税為( )。
A.65.49 元 B.66.21 元 C.66.54 元 D.67.26 元
【答案】C
【解析】税法規定，對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產税。從價計徵房產税=8 000×(1-30%)×1.2%×1/2 +7 500×(1-30%)×1.2%×1/2=33.6+31.5=65.1(萬元);從租計徵房產税=2×6×12%=1.44(萬元);甲公司2012年度應繳納的房產税=65.1+1.44=66.54(萬元)
李某於2013年5月出租一套位於市中心的自有房產用於他人居住，租賃期為1 年，租金為每月5 000元。2013年6月李某花費2 000元對房產進行了修繕，取 得的當月租金已按規定繳納了相關税費，税費支出均已取得合法有效憑證。下列關於李某2013年6月取得的租金收入應納税事項的表述中，正確的有( )。
A.應繳納營業税75元
B.應繳納房產税200元
C.應繳納地方教育附加1.5元
D.應繳納城市維護建設税和教育費附加合計7.5元
【答案】ABCD
【解析】個人出租住房，在3%税率的基礎上減半徵收營業税;按4%的税率計算從租計徵的房產税。應納營業税=5000×3%×50%=75(元)，應納房產税=5000×4%=200(元)，應納城建税和教育費附加=75×(7%+3%)=7.5(元)，應納地方教育附加=75×2%=1.5(元)
某國家級森林公園，2012年共佔地2 000萬平方米，其中行政管理部門辦公用房佔地0.1萬平方米，所屬酒店佔地1萬平方米、索道經營場所佔地0.5萬平方米。公園所在地城鎮土地使用税税率為2元/平方米，該公園2012年度應繳納的城鎮土地使用税為( )。
A.1萬元 B.2萬元 C.3萬元 D.3.2萬元
【答案】C
【解析】税法規定，國家機關、人民團體、軍隊自用的土地，免徵城鎮土地使用税。該公園2012年度應繳納城鎮土地使用税=(1+0.5)×2=3(萬元)
甲企業位於某經濟落後地區，2011年12月取得一宗土地的使用權(未取得土地使用證書)，2012年1月已按1500平方米申報繳納城鎮土地使用税。2012年4月該企業取得了政府部門核發的土地使用證書，上面註明的土地面積為2000平方米。已知該地區適用每平方米0.9元-18元的固定税額，當地政府規定的固定税額為每平方米0.9元，並另按照國家規定的最高比例降低税額標準。則該企業2012年應該補繳的城鎮土地使用税為( )。
A. 0元
B. 315元
C. 945元
D. 1260元
【答案】B
【解析】經濟落後地區，土地使用税的適用税額標準可適當降低，但降低額不得超過上述規定最低税額的30%。應補繳的城鎮土地使用税=(2000-1500)×0.9×(1-30%)=315(元)
甲企業(國有企業)生產經營用地分佈於A.B.C三個地域,A的土地使用權屬於甲企業，面積10000平方米，其中幼兒園佔地1000平方米，廠區綠化佔地2000平方米;B的土地使用權屬甲企業與乙企業共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業一直使用但土地使用權未確定。假設A.B.C的城鎮土地使用税的單位税額為每平方米5元，甲企業全年應納城鎮土地使用税( )
A.57500元
B.62500元
C.72500元
D.85000元
【答案】C
【解析】(10000-1000+5000/2+3000)×5=72500(元)
2011年某民用機場佔地100萬平方米，其中飛行區用地90萬平方米，場外道路用地7萬平方米，場內道路用地0.5萬平方米，工作區用地2.5萬平方米，城鎮土地使用税税率為5元/平方米。2011年該機場應繳納城鎮土地使用税( )元。
A.125000 B.150000
C.475000 D.500000
【答案】B
【解析】機場飛行區用地、場外道路用地，免徵城鎮土地使用税。應繳納城鎮土地使用税=(0.5+2.5)×5×10000=150000(元)
下列關於城鎮土地使用税徵收管理的説法正確的有( )。
A.城鎮土地使用税按年計算、年終繳納
B.納税人新徵的耕地，自批准徵用之日起次月繳納城鎮土地使用税
C.納税人新徵用的非耕地，自批准徵用次月起繳納城鎮土地使用税
D納税人購置新建商品房，自交付使用之日次月起繳納城鎮土地使用税
【答案】CD
【解析】選項A，城鎮土地使用税按年計算，分期繳納;選項B，納税人新徵的土地，自批准徵用之日起滿1年時開始繳納城鎮土地使用税。
依據契税的相關規定，下列各項應徵收契税的是( )。
A.以獲獎方式取得房屋產權
B.將自有房產作股投入本人經營企業
C.房屋產權相互交換，交換價值相等
D.承受荒山土地使用權用於林業生產
【答案】A
【解析】以獲獎方式取得房屋產權的按規定繳納契税。
居民甲某共有三套房產，2013年將第一套市價為80萬元的房產與乙某交換，並支付給乙某15萬元;將第二套市價為60萬元的房產折價給丙某抵償了50萬元的債務;將第三套市價為30萬元的房產作股投入本人獨資經營的企業。若當地確定的契税税率為3%，甲某應繳納契税( )
A.0.45萬元 B.1.95萬元
C.2.25萬元 D.2.85萬元
【答案】A
【解析】以自有房產作股投入本人獨資經營企業，免納契税。土地使用權交換、房屋交換，支付補價的一方納税。契税=15×3%=0.45(萬元)
下列情形中應徵收契税的是( )。
A.以自有房產作股投入本人經營的獨資企業
B.非債權人承受破產企業土地和房屋權屬
C.有限責任公司整體改造為股份有限公司，改建後的公司承受原企業的土地和房屋權屬
D.國有控股公司以部門資產組建新公司，該國有控股公司佔新公司股份90%，新公司承受該國有控股公司的土地和房屋權屬
【答案】B
【解析】A，以自有房產作股投入本人經營企業，免納契税;B對非債權人承受註銷、破產企業土地、房屋權屬，凡按照《勞動法》等國家有關法律法規政策妥善安置原企業全部職工，其中與原企業30%以上職工簽訂服務年限不少於三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業的土地、房屋權屬，減半徵收契税;與原企業全部職工簽訂服務年限不少於三年的勞動用工合同的，免徵契税。選項C、D都是免徵契税的情形。
下列關於契税優惠政策的表述中，正確的是( )。
A. 某居民投資購買了一宗用於建造幼兒園的土地，可以免徵契税
B. 某退休林場工人到某山區購買了一片荒丘用於開荒造林，應減半繳納契税
C. 某縣城國有企業職工按規定第一次購買公有住房，應按1%優惠税率繳納契税
D. 某居民購買一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房，可減按1%税率繳納契税
【答案】D
【解析】選項A，沒有免徵契税的規定;選項B，承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，並用於農、林、牧、漁業生產的，免徵契税;選項C，按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購買住房，均可免徵契税。
2013年2月，劉某將價值為120萬元、100萬元的兩套房產分別贈與其兒子和對其承擔直接贍養義務的好友林某。當地契税税率為4%，下列關於該贈與行為繳納税款的表述中，正確的是( )。
A.林某應就受贈房產繳納契税4萬元
B.劉某兒子應就受贈房產繳納契税4. 8萬元
C.劉某應就贈與林某房產繳納營業税5萬元
D.劉某應就贈與兒子房產繳納營業税6萬元
【答案】A
【解析】個人將不動產無償贈送子女和對其承擔直接贍養義務的贍養人，免徵營業税。個人無償贈與不動產行為(法定繼承人除外)，應對受贈人全額徵收契税。林某應繳納契税=100×4%=4(萬元)
村民張某2012年起承包耕地面積3 000平方米。2013年將其中300平方米用於新建住宅，其餘耕地仍和上年一樣使用，即700平方米用於種植藥材，2 000平方米用於種植水稻。當地耕地佔用税税率為25元/平方米，張某應繳納的耕地佔用税為( )。
A. 3 750 元 B. 7 500 元 C. 12 500 元 D. 25 000 元
【答案】A
【解析】農村居民佔用耕地新建住宅，按照當地適用税額減半徵收耕地佔用税。張某應繳納耕地佔用税=300×25÷2=3 750(元)
某農户有一處花圃，佔地1200平方米，2012年3月將其中的1100平方米改造為果園，其餘100平方米建造住宅。已知該地適用的耕地佔用税的定額税率為每平方米25元。則該農户應繳納的耕地佔用税為( )。
A. 1250元
B. 2500元
C. 15000元
D. 30000元
【答案】A
【解析】佔用花圃改造果園，不繳納耕地佔用税;農村居民佔用耕地新建住宅，按照當地使用税額減半徵收耕地佔用税。應繳納耕地佔用税=100×25×50%=1250(元)
衝刺題二：
1、單選題
下列關於經營租賃承租方的賬務處理，不正確的是( )。
A、與承租人相關的初始直接費用應在實際發生時計入當期損益
B、出租人承擔了承租人的某些費用時，應將該費用從租金總額中扣除，並將租金餘額在租賃期內進行分攤
C、在出租人提供了免租期的情況下，企業應該將租金總額在整個租賃期內按照直線法或合理的方法分攤租金總額
D、經營租賃中，承租人發生的或有租金，應按照誰受益誰分擔的原則計入資產成本或當期損益
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：承租人對經營租賃的處理;
選項D，承租人發生的或有租金，應該在實際發生時直接計入當期損益。
2、單選題
2012年12月31日，A公司以融資租賃方式從B公司租入一台辦公設備，租賃開始日該設備的公允價值為2200萬元，租賃合同規定：(1)該設備租賃期為3年，每年年末支付租金800萬元。(2)由B公司為A公司相關操作人員進行培訓，A公司需另付培訓費。(3)租賃期屆滿時，該設備應退還給B公司。租賃內含利率為6%。2013年年初，該設備的預計尚可使用壽命為4年。該設備於租入當日達到預定可使用狀態，A公司對其採用直線法計提折舊。A公司2013年共支付人員培訓費2萬元。該業務對A公司2013年度損益的影響為( )。[(P/A，6%，3)=2.6730]
A、-841.1萬元
B、-130.3萬元
C、-714.8萬元
D、-843.1萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：承租人對融資租賃的處理;
最低租賃付款額的現值=800×2.6730=2138.4(萬元)<租賃資產公允價值2200萬元，所以A公司租入資產的入賬價值為2138.4萬元;對A公司2013年度損益的影響金額=-(2138.4/3+2138.4×6%+2)=-843.1(萬元)。
3、單選題
甲公司2013年1月1日將一台自用的賬面價值為1500萬元的管理用設備出售給乙公司，售價為1350萬元。同時簽訂合同，從乙公司經營租回該設備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，市場上租用同等設備的租金為每年200萬元，當日此設備的公允價值為1600萬元，尚可使用年限為12年，期滿後歸還設備。假定不考慮其他因素，甲公司因此業務對2013年損益的影響為()。
A、0
B、-165萬元
C、-150萬元
D、-180萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：售後租回形成經營租賃的處理;
甲公司因此業務對當年損益的影響=-150-(1500-1350)/5=-180(萬元)。
4、單選題
A公司將其生產的一台大型設備以500萬元的價格出售給B公司，並採用融資租賃的方式租回用於生產產品。租賃協議約定：租賃期為6年，每年年末支付租金30萬元，租賃期滿時B公司收回該設備。該設備的成本為240萬元，公允價值為430萬元。企業未對該設備計提跌價準備。假定不考慮其他因素，下列關於A公司的賬務處理説法正確的是( )。
A、A公司因該設備確認的處置損益為260萬元
B、A公司應該將處置價款與公允價值之間的差額確認遞延收益70萬元
C、A公司應該按照公允價值430萬元確認收入，並按照240萬元結轉成本
D、A公司應該按照最低租賃付款額的現值與公允價值孰低加上初始直接費用確認該資產的入賬價值
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：售後租回形成融資租賃的處理。
不需要確認該資產的處置損益，將處置價款500萬元與賬面價值240萬元之間的差額260萬元確認為遞延收益。
5、單選題
甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值，採用年限平均法計提折舊，税法允許採用雙倍餘額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1 000萬元，適用所得税税率為25%。2012年12月31日該設備的可收回金額為90萬元。假定不考慮其他因素，下列有關所得税的會計處理表述不正確的是( )。
A、2011年遞延所得税負債發生額為5萬元
B、2012年遞延所得税負債發生額為-30萬元
C、2012年遞延所得税資產發生額為4.5萬元
D、2012年應交所得税為250萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：遞延所得税的確認與計量(綜合);
2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計税基礎=500-500×40%=300(萬元);應確認遞延所得税負債=100×25%=25(萬元)。
2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計税基礎=300-300×40%=180(萬元);資產賬面價值大於計税基礎，累計產生應納税暫時性差異120萬元;遞延所得税負債餘額=120×25%=30(萬元);遞延所得税負債發生額=30-25=5(萬元)。
2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計税基礎=180-180×40%=108 (萬元);累計產生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得税資產餘額=18×25%=4.5(萬元);本期轉回應納税暫時性差異120萬元，產生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得税負債發生額=-30(萬元)、遞延所得税資產發生額=4.5(萬元);遞延所得税收益為34.5萬元;應交所得税=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得税費用=284.5-34.5=250(萬元)。因此選項D不正確。
6、單選題
甲公司2012年年末有一項賬面原值為60萬元，預計使用年限5年、預計淨殘值為0的固定資產，至2012年年末已經使用2年，甲公司採用雙倍餘額遞減法計提折舊，税法規定採用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值後，預計使用年限不變。下列關於2012年末此資產的説法正確的是( )。
A、甲公司此固定資產的計税基礎是36萬元
B、甲公司此固定資產的計税基礎是30萬元
C、甲公司此固定資產當期產生的應納税暫時性差異餘額為21
D、甲公司此固定資產當期可抵扣暫時性差異餘額為15
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：固定資產的計税基礎;
甲公司此固定資產在2011年年末的計税基礎=60-60/5×1=48(萬元);甲公司該項固定資產在2011年年末的賬面價值=60-60×2/5-6=30(萬元);資產的賬面價值<計税基礎，所以當期可抵扣暫時性差異餘額=48-30=18(萬元);甲公司此固定資產在2012年年末的計税基礎=60-60/5×2=36(萬元);甲公司該項固定資產在2012年年末的賬面價值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬元;資產的賬面價值<計税基礎，所以當期可抵扣暫時性差異餘額=36-15=21(萬元);所以2012年產生的可抵扣暫時性差異發生額=21-18=3(萬元)。所以選項A正確。
7、單選題
甲租賃公司2011年12月31日將一台公允價值為480萬元的設備以融資租賃的方式租賃給乙公司，從2012年1月1日起，租期為三年，每年末支付租金180萬元，預計租賃期滿設備的餘值為30萬元，承租人及其關聯方擔保餘值為20萬元。假設不考慮一年內到期的長期應收款的重分類，2013年末的報表中因該項業務確認的長期應收款的金額為( )。(假定租賃內含利率為7%)
A、0
B、188.40萬元
C、176.95萬元
D、165.5萬元
【正確答案】D
8、單選題
下列關於合併報表中外幣報表折算抵消説法正確的是()。
A、母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兑差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”
B、母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，不應將母、子公司此項外幣貨幣性項目相互抵消
C、母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”
D、母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兑差額的差額影響損益
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：境外經營財務報表特殊項目的處理;
母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兑差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，即借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項A正確，選項D不正確;母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兑差額及該外幣貨幣性項目相互抵消，差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項B、C不正確。
9、單選題
某企業採用資產負債表債務法核算所得税，上期適用的所得税税率為15%，“遞延所得税資產”科目的借方餘額為540萬元，本期適用的所得税税率為33%，本期計提無形資產減值準備3 720萬元，上期已經計提的存貨跌價準備於本期轉回720萬元，本期“遞延所得税資產”科目的發生額為( )(不考慮除減值準備外的其他暫時性差異)。
A、貸方1 530萬元
B、借方1 638萬元
C、借方2 178萬元
D、貸方4 500萬元
【正確答案】B
10、單選題
下列各項外幣資產因匯率變動產生的影響中，不應計入當期損益的是()。
A、應收賬款
B、交易性金融資產
C、持有至到期投資
D、可供出售權益工具投資
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：外幣非貨幣性項目的處理;
選項A，計入財務費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務費用;選項D，計入其他綜合收益。
衝刺題三：
1、多選題
承租人和出租人在對租賃分類時，認定為融資租賃時應考慮的因素有( )。
A、租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人
B、承租人是否有購買租賃資產的選擇權
C、租賃期佔租賃資產尚可使用年限的比例
D、租賃資產性質是否特殊，是否重新改制
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識點：租賃的分類;
承租人和出租人在對租賃分類時，認定為融資租賃時應考慮的因素有：租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期佔租賃資產尚可使用年限的比例、租賃資產性質是否特殊，是否重新改制等等。
2、多選題
下列關於出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有( )。
A、企業可以在分析應收租賃款的風險程度和回收的可能性後，以應收融資租賃款全額為基礎對應收融資租賃款計提壞賬準備
B、實際收到的或有租金，應計入當期營業外收入
C、採用實際利率法按期計算確定的租賃收入，借記“未實現融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目
D、資產負債表日，確定未擔保餘值發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未擔保餘值減值準備”科目。未擔保餘值減值以後又得以恢復的，應在原已計提的未擔保餘值減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“未擔保餘值減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識點：出租人對融資租賃的處理;
選項A，企業應以應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分為基礎對應收融資租賃款計提壞賬準備;選項B，實際收到的或有租金，應計入當期收入(租賃收入)。
3、多選題
下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則的有()。
A、實收資本項目採用交易發生時的即期匯率折算
B、固定資產項目採用資產負債表日的即期匯率折算
C、未分配利潤項目採用報告期的平均匯率折算
D、長期應付款項目採用交易發生日的即期匯率折算
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：即期匯率和即期匯率的近似匯率;
選項AC，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目採用發生時的即期匯率折算，因此選項C不正確;選項BD，資產和負債項目應採用資產負債表日的即期匯率折算，因此選項D不正確。從理論上説，計提盈餘公積時應該採用發生時的即期匯率的，但因為盈餘公積是根據淨利潤來提取的，而淨利潤是在整個期間形成的，所以在做題時，一般都採用的是平均匯率來進行計提，未分配利潤實際上是根據折算後的利潤表算出來的，利潤表的項目中使用的匯率是不確定的，那麼未分配利潤也就是不確定的`，因此也就是説未分配利潤不是根據某一匯率直接算出來的，而是根據利潤表折算後的金額間接得出來的。
4、多選題
企業選定境外經營的記賬本位幣除了考慮一般企業確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有()。
A、境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性
B、境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中佔有較大比重
C、境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回
D、境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識點：記賬本位幣變更的會計處理;
企業選定境外經營的記賬本位幣除了考慮一般企業確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有：境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性、境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中佔有較大比重、境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回、境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務等
5、多選題
關於外幣折算的説法中，正確的有()。
A、企業處置其在境外經營中的利益，在包含境外經營的財務報表中，將已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與境外經營相關的部分，自所有者權益項目轉入處置當期損益
B、對外幣非貨幣性項目，資產負債表日不應改變原記賬本位幣金額
C、如果部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益
D、實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兑差額相互抵消，差額轉入其他綜合收益
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點：境外經營的處置;
選項A，因為對境外經營進行了處置，原確認的匯兑差額就需要轉出，匯兑差額本來一般都是計入到損益的，但是因為這是由於匯率導致，不是經營活動導致，因此差額計入損益不合理，所以人為地在所有者權益項目下，增加外幣財務報表折算差額這一項目，現在進行處置，損益得到真正的實現，所以原來是計入外幣報表折算差額，現在需要將其轉出計入損益中。選項B，以歷史成本計量的非貨幣性項目資產負債表日不改變原記賬本位幣金額，以公允價值等其他計量屬性計量的非貨幣性項目可能會涉及改變。
6、多選題
甲公司為在中國註冊的股份制企業，其產品絕大部分在中國銷售，材料也主要在中國採購。其有一子公司乙在美國註冊，主要幫助甲公司拓展美國市場，在美國銷售甲公司的產品。乙公司在美國的債務主要由甲公司承擔，其銷售取得的現金可以隨時匯回國內。下列説法正確的有()。
A、甲公司應採用人民幣為記賬本位幣
B、乙公司應採用美元為記賬本位幣
C、乙公司為甲公司的境外經營
D、甲公司的記賬本位幣在其所處的主營經濟環境發生重大變化的情況下可以變更
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：境外經營記賬本位幣的確定;
乙公司的債務由甲公司承擔，其銷售的現金可以隨時匯回國內，其記賬本位幣應該採用與母公司一致的貨幣，即人民幣，所以其不屬於甲公司的境外經營。因此選項B、C錯誤。
7、多選題
下列各項中，不屬於外幣貨幣性項目的有()。
A、預付款項
B、持有至到期投資
C、長期應收款
D、預收款項
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：一般外幣貨幣性項目的處理;
預收款項和預付款項不屬於外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業對外出售資產或者取得資產的方式進行結算，不屬於企業持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。
8、多選題
下列事項形成可抵扣暫時性差異的有( )。
A、會計上計提折舊比税法上多100萬元
B、可供出售金融資產公允價值下降50萬元
C、交易性金融資產公允價值上升600萬元
D、企業本期發生費用化研發支出100萬元
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：可抵扣暫時性差異;
選項C，形成應納税暫時性差異;選項D，形成非暫時性差異。
9、多選題
下列各項中，產生暫時性差異但是不需要確認遞延所得税的有( )。
A、由於債務擔保確認的預計負債
B、採用權益法核算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現的公允淨利潤的份額所確認的投資收益
C、非同一控制下免税合併確認的商譽
D、內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點：不確認遞延所得税的特殊情況;
選項A，税法規定，債務擔保發生的支出不得税前扣除，屬於非暫時性差異;選項B，採用權益法核算的長期股權投資，後續計量確認投資收益產生的差異，雖然屬於暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回，故不需要確認遞延所得税;選項C，非同一控制下免税合併確認的商譽計税基礎為0，雖然有暫時性差異，但是確認該部分暫時性差異產生的遞延所得税負債，則意味着購買方在企業合併中獲得的可辨認淨資產的價值量下降，企業應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以後，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產生應納税暫時性差異，使得遞延所得税負債和商譽價值量的變化不斷循環，所以不應該確認遞延所得税;選項D，內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額，雖然產生了暫時性差異，但是由於該暫時性產生時既不影響會計利潤，也不影響應納税所得額，所以不確認遞延所得税。
10、多選題
按照我國企業會計準則的規定，企業當期發生的所得税費用處理方法正確的有( )。
A、企業當期確認的遞延所得税資產或負債均計入所得税費用
B、與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得税，應當計入所有者權益
C、因企業合併產生的應納税暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得税負債或遞延所得税資產的同時，相關的遞延所得税費用(或收益)，一般應調整在合併中應予確認的商譽
D、税前彌補以前年度虧損會導致當期所得税費用減少，遞延所得税費用增加
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點：所得税費用的確認和計量;
選項A，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得税，應當計入所有者權益，所以並不是所有遞延所得税資產或負債均計入所得税費用。
11、多選題
下列有關所得税列報的表述中，不正確的有( )。
A、遞延所得税資產應當作為非流動資產在資產負債表中列示
B、遞延所得税資產應當作為流動資產在資產負債表中列示
C、遞延所得税負債應當作為非流動負債在資產負債表中列示
D、遞延所得税負債應當作為流動負債在資產負債表中列示
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查知識點：所得税的列報;
遞延所得税應當作為非流動項目進行列報。
衝刺題四：
1、單選題
甲公司2×15年2月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發佈公告稱：經公司董事會審議通過《關於公司固定資產折舊年限會計估計變更的議案》，決定調整公司房屋建築物的預計使用壽命，從原定的20-30年調整為20-40年。不考慮其他因素，下列關於甲公司對該公告所述折舊年限調整會計處理的表述中，正確的是( )。
A、對房屋建築物折舊年限的變更應當作為會計政策變更並進行追溯調整
B、對房屋建築物折舊年限變更作為會計估計變更並應當從2×15年1月1日起開始未來適用
C、對2×15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬於會計估計變更
D、對因2×15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導致對原有房屋建築物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更與會計估計變更的劃分;
選項A，固定資產折舊年限的改變屬於會計估計變更;選項B，會計估計變更按照未來適用法處理，應在變更當期及以後期間確認;選項D，固定資產折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。
2、單選題
下列有關日後期間發生銷售退回的會計處理中，不正確的是( )。
A、原已合理估計退貨率，日後期間發生的退貨率與原估計退貨率相同的，視為當期正常事項處理
B、原已合理估計退貨率，日後期間發生的退貨率與原估計退貨率相差較大的視為前期差錯予以調整
C、原已合理估計退貨率，日後期間發生的退貨率與原估計退貨率相差不大的，視為當期正常事項處理
D、銷售時無法估計退貨率的，到退貨期滿時確認收入，退貨期內發生退貨的衝減退回當期損益
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：日後期間發生的銷售退回;
銷售時無法估計退貨率的，到退貨期滿時確認收入，正常的退貨期內發生退貨的不調整收入。
3、單選題
下列事項中，屬於會計估計變更的是( )。
A、股份支付中權益工具的公允價值確定方法的變更
B、企業外購的房屋建築物不再一律確定為固定資產，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建築物之間進行分配，分別確定無形資產和固定資產
C、壞賬損失的核算方法由直接轉銷法改為備抵法
D、對閒置固定資產由不提折舊改為計提折舊並計入當期損益
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更;
選項BCD屬於會計政策變更。
4、單選題
A公司從2014年1月開始執行41項具體會計準則，同時改用雙倍餘額遞減法計提折舊(折舊年限和預計淨殘值不變)，並將所得税的核算方法由應付税款法變更為資產負債表債務法，A公司適用的所得税税率為25%。A公司於2011年12月1日購入一台不需安裝的設備並投入使用。該設備入賬價值為1800萬元，採用年限平均法計提折舊(税法規定採用雙倍餘額遞減法)，原折舊年限為5年(與税法規定一致)，預計淨殘值為零(與税法規定一致)。2014年該固定資產計提的折舊額為( )。
A、720萬元
B、1440萬元
C、540萬元
D、1080萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更的處理;
2014年該固定資產計提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)。
5、單選題
採用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數後，應當( )。
A、重新編制以前年度會計報表
B、調整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數和上年數
C、調整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關項目的數字
D、只需在報表附註中説明其累積影響金額
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更的會計處理。
6、單選題
下列關於企業披露與會計估計變更有關的信息的説法中，正確的是( )。
A、企業應披露會計估計變更的內容和原因
B、企業應披露會計估計變更對當期的影響數，不需要披露對未來期間的影響數
C、企業應披露會計估計變更對未來期間的影響數，不需要披露對當期的影響數
D、如果會計估計變更的影響數不能確定，企業不需披露這一事實和原因
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更披露。
《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十六條 企業應當在附註中披露與會計估計變更有關的下列信息：
(一)會計估計變更的內容和原因。
(二)會計估計變更對當期和未來期間的影響數。
(三)會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。
7、單選題
下列有關資產負債表日後事項的説法中，正確的是( )。
A、資產負債表日後事項，是指資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的有利事項
B、只要是在日後期間發生的事項都屬於資產負債表日後事項
C、如果日後期間發生的某些事項對報告年度沒有任何影響則不屬於日後事項
D、財務報告批准報出日是指董事會或類似機構實際對外公佈財務報告的日期
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：日後事項的定義;
選項A，日後事項既包括有利事項也包括不利事項;選項B，日後期間會發生一些對報告年度沒有影響的事項，屬於當年正常事項;選項D，財務報告批准報出日是指董事會或類似機構批准財務報告報出的日期，不是實際報出日。
8、單選題
某上市公司2014年年度財務報告於2015年2月10日編制完成，註冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2015年4月10日，經董事會批准報表對外公佈日為4月20日，財務報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日，按照準則規定，該上市公司資產負債表日後事項的涵蓋期間為( )。
A、2015年1月1日至2015年2月10日
B、2015年2月10日至2015年4月22日
C、2015年2月10日至2015年4月25日
D、2015年1月1日至2015年4月20日
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：日後事項的涵蓋的期間;
資產負債表日後事項涵蓋期間是自資產負債表日次日起至財務報告批准報出日止的一段時間。
9、單選題
甲公司2×15年3月20日披露2×14年財務報告。2×15年3月3日，甲公司收到所在地政府於3月1日發佈的通知，規定自2×13年6月1日起，對裝機容量在2.5萬千瓦及以上有發電收入的水庫和水電站，按照上網電量8釐/千瓦時徵收庫區基金。按照該通知界定的徵收範圍，甲公司所屬已投產電站均需繳納庫區基金。不考慮其他因素，下列關於甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確的是( )。
A、作為2×15年發生的事項在2×15年財務報表中進行會計處理
B、作為會計政策變更追溯調整2×14年財務報表的數據並調整相關的比較信息
C、作為重大會計差錯追溯重述2×14年財務報表的數據並重述相關的比較信息
D、作為資產負債表日後調整事項調整2×14年財務報表的當年發生數及年末數
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：日後調整事項的會計處理(綜合);
甲公司於2014年年度報告報出日後期間收到政府文件，這不屬於會計準則中規定的“編報前期財務報表時能夠合理預計取得並應當加以考慮的可靠信息”，也不屬於“前期財務報表批准報出時能夠取得的可靠信息”，甲公司在編制2014年度財務報表時無法取得或預計這一事項，所以該事項不屬於前期差錯也不屬於資產負債表日後調整事項;根據會計準則規定，不屬於會計政策變更，甲公司不需要進行追溯調整，但應對此事項進行專項信息披露。同時，應將2014年年度應計提的庫區基金計入2015年第一季度財務報告。
10.單選題
甲公司系乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為350萬元，售價為400萬元，乙公司取得後作為存貨核算，當年乙公司出售了40%，期末的可變現淨值為215萬元，乙公司對此確認了跌價準備，甲公司合併報表中調整抵消分錄對這批存貨的存貨跌價準備的影響是( )。
A、-25萬元
B、25萬元
C、5萬元
D、-5萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：存貨跌價準備的合併處理;
期末，子公司個別報表中存貨的成本=300×60%=240(萬元)，可變現淨值為215萬元，個別報表中計提了25萬元的資產減值損失;合併報表中，存貨的成本=350×60%=210(萬元)，可變現淨值為215萬元，從集團的角度看，合併報表中是沒有發生減值的;所以，需要將子公司個別報表中計提的25萬元的資產減值損失沖掉。因此，要衝回存貨跌價準備25萬元。相關分錄為：
借：營業收入 400
貸：營業成本 400
借：營業成本 30
貸：存貨 30
借：存貨——存貨跌價準備 25
貸：資產減值損失 25
11.單選題
2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬元，售價為500萬元，當年乙公司對外出售了50%，期末該存貨的可變現淨值為100萬元。甲公司是乙公司的母公司。假設不考慮所得税因素的影響。甲公司合併報表中對該項業務的調整抵消對合並損益的影響是( )。
A、0
B、100萬元
C、-100萬元
D、50萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：內部商品交易的抵銷處理;
從個別報表的角度考慮，剩餘存貨的成本=500×50%=250(萬元)，可變現淨值=100(萬元)，所以，應計提的存貨跌價準備的金額=250-100=150(萬元)。
從合併報表的角度考慮，剩餘存貨的成本=300×50%=150(萬元)，可變現淨值=100(萬元)，所以，合併角度應計提的存貨跌價準備的金額=150-100=50(萬元)。
從合併報表角度考慮，只承認50萬元的存貨跌價準備，所以需要將個別報表中確認的150萬元的存貨跌價準備的金額轉回100萬元。合併報表抵消分錄為：
借：營業收入 500
貸：營業成本 400
存貨 100
借：存貨——存貨跌價準備 100
貸：資產減值損失 100
因此，編制調整抵消分錄對合並損益的影響=-500+400+100=0。
12.單選題
甲公司壞賬準備計提比例為應收賬款餘額的6%。上年末甲公司對其子公司的應收賬款的餘額為8 000萬元，本年末對其子公司的應收賬款的餘額為12 000萬元。不考慮所得税等因素，甲公司因該內部債權債務的抵消對本年合併營業利潤的影響為( )。
A、360萬元
B、120萬元
C、100萬元
D、240萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：內部債權債務的抵銷處理;
本年甲公司對子公司的應收賬款餘額增加4 000萬元(12 000-8 000)，甲公司在其個別報表中計提了壞賬準備240萬元(4 000×6%)，合併報表中應將甲公司計提的該壞賬準備抵消，抵消分錄：
借：應收賬款——壞賬準備480
貸：未分配利潤——年初 480
借：應收賬款——壞賬準備240
貸：資產減值損失240
因此，增加當年合併營業利潤240萬元。
13.單選題
以下關於母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷中相關數據的計算，表述不正確的是( )。
A、抵銷母公司投資收益按照調整後的淨利潤份額計算，計算少數股東損益的淨利潤不需調整
B、抵銷母公司投資收益和少數股東損益均按照調整後的淨利潤份額計算
C、抵銷期末未分配利潤按照期初和調整後的淨利潤減去實際分配後的餘額計算
D、抵銷子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數計算
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：同一控制下長期股權投資與所有者權益的合併處理;
選項A，抵銷母公司投資收益時借方的少數股東損益也是按照子公司調整後的淨利潤乘以少數股權比例來計算的。
14.單選題
甲乙公司沒有關聯關係，均按照淨利潤的10%提取盈餘公積。2009年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權。乙公司可辨認淨資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額由應按5年攤銷的無形資產引起，其預計淨殘值為0。2009年1月1日，甲公司在合併報表中應確認的商譽金額為( )。
A、100萬元
B、200萬元
C、50萬元
D、0
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：非同一控制下長期股權投資與所有者權益的合併處理;
企業合併商譽=企業合併成本-被合併方可辨認淨資產公允價值×持股比例，因此合併中確認的商譽=500-500×100%=0。
衝刺題五：
1、多選題
企業對於發生的會計政策變更，應披露的內容有( )。
A、會計政策變更的日期、原因
B、變更前採用的會計政策和變更後所採用的新會計政策
C、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整的金額
D、在以前的附註中已披露的會計政策變更的信息
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更的披露。
在以後期間的財務報表中，不需要重複披露以前的附註中已披露的會計政策變更的信息，所以選項D不正確。
2、多選題
下列自資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的下列事項中，屬於非調整事項的有( )。
A、處置全資子公司
B、董事會提出法定盈餘公積分配方案
C、董事會提出股票股利分配方案
D、報告年度公司為了實現賬面盈利目標而轉回120萬元的存貨跌價準備
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點：日後事項的分類與判斷;
選項B，屬於日後調整事項;選項D，屬於資產負債表日後發現的財務報表舞弊，應作為日後調整事項處理。
3、多選題
某上市公司2015年年度財務報告批准報出日為2016年4月30日，該公司2015年12月31日結賬後至次年4月30日發生的以下事項中，不需要調整2015年財務報表的有( )。
A、2016年1月5日給予2015年12月25日銷售的貨物2%的現金折扣
B、2016年1月10日收到某企業因質量問題退回的貨物，該貨物屬於2015年度銷售，已登記為2015年度銷售收入並結轉了相關成本
C、2016年2月20日由於報告年度推向市場的新產品涉及侵權而被起訴
D、2016年2月15日收到因税收優惠退回的報告年度以前的所得税100萬元
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點：日後事項的處理(綜合);
選項ACD，均屬於資產負債表日後發生的事項，資產負債表日並未發生或存在，不屬於日後調整事項，不需要調整2015年財務報表。
4.多選題
合併財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循的原則和要求包括( )。
A、以個別財務報表為基礎編制
B、一體性原則
C、重要性原則
D、統一母子公司的會計政策
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點：合併財務報表的編制原則。
選項D，屬於合併財務報表編制的前期準備事項。
合併財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則和要求：
(1)以個別財務報表為基礎編制。
(2)一體性原則。在編制合併財務報表時，對於母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務，應當視同同一會計主體內部業務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內部業務。
(3)重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務，對整個企業集團財務狀況和經營成果影響不大時，為簡化合並手續應根據重要性原則進行取捨，可以不編制抵銷分錄而直接編制合併財務報表。
5.多選題
下列關於反向購買的表述中，不正確的有( )。
A、反向購買是同一控制下企業合併
B、企業實現反向購買後，應該將法律上子公司的資產、負債按照公允價值納入合併報表
C、企業實現反向購買後對外提供比較合併財務報表的，其比較前期合併財務報表中的基本每股收益與法律上母公司個別報表的基本每股收益相同
D、企業實現反向購買後，不會產生新的資產或負債
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識點：反向購買的處理;
選項A，反向購買屬於非同一控制下企業合併;選項B，企業實現反向購買後，應將法律上子公司的資產、負債按照原賬面價值確認和計量;選項C，企業實現反向購買後對外提供比較合併財務報表的，其比較前期合併財務報表中的基本每股收益，應以法律上子公司在每一比較報表期間歸屬於普通股股東的淨損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數計算確定;選項D，企業實現反向購買後，會產生新的資產或負債。
6、多選題
明宇公司2012年度財務報告於2013年3月31日批准報出。公司發生的下列事項中，必須在其2012年度會計報表附註中披露的有( )。
A、2013年1月10日，公司對外發行三年期，面值總額為100萬元的債券，發行價格為120萬元
B、2013年1月31日，公司遭受水災造成廠房、存貨重大毀損5000萬元
C、2013年2月1日，發現上年應計入財務費用的20萬元工資費用誤計入在建工程
D、2013年2月20日，支付8200萬元購買A公司80%的股份，並能夠對其實施控制
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識點：日後非調整事項的會計處理;
選項C，屬於日後調整事項無需披露。
7、多選題
下列各項中，屬於會計政策變更的有( )。
A、投資性房地產後續計量由公允價值模式改為成本模式
B、商品流通企業採購費用的會計處理由計入期間費用改為計入存貨成本
C、分期付款購買固定資產入賬價值由購買價款改為購買價款的現值
D、因追加投資投資方對被投資單位由重大影響轉為控制，長期股權投資的後續計量由權益法改為成本法核算
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更;
選項A，屬於濫用會計政策;選項B，是列報項目發生變化，屬於會計政策變更;選項C，屬於計量基礎發生變化，屬於會計政策變更;選項D，由於追加投資導致長期股權投資核算方法的變更，交易發生前後具有本質差別，不屬於會計政策變更。
衝刺題六：
單選題
2010年9月母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現對外銷售，期末該批存貨的可變現淨值每件為1.05萬元。2010年末母公司編制合併財務報表時，對該存貨跌價準備項目抵消而對“資產減值損失”項目的影響為()。
A、-30萬元
B、30萬元
C、-15萬元
D、15萬元
【正確答案】A
【答案解析】子公司角度看，該存貨減值45萬元[(1.5-1.05)×100];集團角度看，該存貨減值15萬元[(1.2-1.05)×100];合併報表角度子公司多計提30萬元的減值，應予以抵消，所以應該是貸記“資產減值損失”項目30萬元。
單選題
2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權，付出一項可供出售金融資產，當日的公允價值為3 500萬元，當日乙公司可辨認淨資產公允價值為4 800萬元，賬面價值為4 500萬元，乙公司各項資產、負債的計税基礎與其原賬面價值相同。在合併前，甲公司與乙公司沒有關聯方關係。甲乙公司適用的所得税税率均為25%。該業務的合併商譽為( )。
A、140萬元
B、192.5萬元
C、350萬元
D、200萬元
【正確答案】B
單選題
2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對C公司增資500萬元，增資後佔C公司股權比例為35%。交易完成後，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現淨利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司淨資產變動的事項(不考慮所得税等影響)。A公司合併資產負債表應當調整資本公積的金額為( )。
A、125萬元
B、225萬元
C、400萬元
D、150萬元
【正確答案】A
【答案解析】A公司持股比例原為75%，由於少數股東增資而變為65%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司淨資產賬面價值為1500(2000×75%)萬元;增資後，A公司按照65%持股比例享有的淨資產賬面價值為1625(2500×65%)萬元;兩者之間的差額125萬元，在A公司合併資產負債表中應調增資本公積。
單選題
2015年12月1日，甲公司按面值發行5萬張可轉換公司債券，每張面值100元，期限5年，到期前債券持有人有權隨時按每張面值100元的債券轉換5股的轉股價格，將持有的債券轉換為甲公司的普通股。根據這一轉換條款，甲公司有可能在該批債券到期前(包括資產負債表日起12個月內)予以轉股清償，假定不考慮其他因素和情況。甲公司在2015年12月31日判斷該可轉換債券的負債成份列示的表述中，正確的是( )。
A、全部列示為流動負債
B、全部列示為非流動負債
C、扣除資產負債表日起12個月內予以轉股清償的部分為非流動負債
D、資產負債表日起12個月內予以轉股清償的部分為流動負債
【正確答案】B
【答案解析】判斷時不應考慮轉股導致的清償情況，因此該可轉換債券的負債成份在2015年12月31日甲公司的資產負債表上仍應當分類為非流動負債。
多選題
下列有關合並財務報表的編制程序表述中，正確的有( )。
A、設置合併工作底稿
B、將母公司與納入合併範圍的子公司的報表數據過入合併工作底稿，並進行加總
C、編制調整分錄和抵銷分錄，將母子公司的內部交易進行抵銷處理
D、計算合併財務報表各項目的合併數額
【正確答案】ABCD
【答案解析】合併財務報表編制有其特定的程序，主要包括如下幾個方面：
(一)統一會計政策和會計期間
(二)編制合併工作底稿
(三)編制調整分錄和抵銷分錄
(四)計算合併財務報表各項目的合併金額
(五)填列合併財務報表
因此選項A、B、C、D都是正確的。
單選題
下列有關合並財務報表的表述，不正確的是( )。
A、當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬於投資性主體：是以向投資者提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取資金;唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行計量和評價
B、如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合併財務報表，該母公司以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益
C、母公司是投資性主體，如果子公司為其投資活動提供相關服務，則母公司不應當將其為納入合併範圍並編制合併財務報表
D、投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合併財務報表範圍
【正確答案】C
【答案解析】本題考知識點：合併範圍的豁免——投資性主體。
如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司(如有)納入合併範圍並編制合併財務報表。
選項B，意思就是母公司不是風險投資機構、共同基金以及類似主體，取得的子公司不是為為了短期獲利，是以長期持有為目的，作為長期股權投資核算，編制合併報表。
多選題
甲公司為股份有限公司，於2×10年12月29日以2000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合併，合併當日乙公司可辨認淨資產公允價值總額為1600萬元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，交易日乙公司有關資產、負債自購買日開始持續計算的金額(對母公司的價值)為1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關係。不考慮其他因素，下列關於甲公司購買乙公司少數股權的會計處理説法中，正確的有( )。
A、購買乙公司少數股權確認的股權成本為190萬元
B、該項交易實質上是股東之間的權益性交易
C、在合併財務報表中，乙公司的資產、負債應以購買日開始持續計算的金額反映
D、新取得的乙公司10%股權不影響合併報表中商譽的金額計算
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，購買乙公司少數股權確認的股權成本為200萬元。
提示：達到控制之後，母公司購買子公司少數股權，從個別主體角度分析，母公司新增的對外投資並非權益性交易，直接按照投資成本增加長期股權投資的賬面價值;而子公司僅僅是股東變更，股東權益總額未發生變動，無須進行會計處理。然而，站在企業集團角度，該項交易的實質是母公司股東與少數股東之間的權益性交易。儘管合併股東權益的總額不變，但是歸屬於母公司股東的權益和歸屬於少數股東的權益發生變化，因此，母公司所支付的購買溢價或折價不得計入損益，而應調整歸屬於母公司股東的權益。
多選題
按照我國企業會計準則的規定，編制合併現金流量表時，抵銷處理包括的內容有( )。
A、企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理
B、企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理
C、企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理
D、企業集團內部處置固定資產等收回的現金淨額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理
【正確答案】ABCD
【答案解析】母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金結算應收賬款或應付賬款等債權與債務，表現為現金流入或現金流出，在母公司個別現金流量表中作為收到其他與經營活動有關的現金或支付其他與經營活動有關的現金列示，在子公司個別現金流量表中作為支付其他與經營活動有關的現金或收到其他與經營活動有關的現金列示，編制合併現金流量表時，應當予以抵銷。
多選題
下列有關投資性主體的説法中，正確的有( )。
A、如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合併範圍
B、當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，應將不為其投資活動提供相關服務的子公司納入合併範圍
C、當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，原未納入合併財務報表範圍的子公司於轉變日的公允價值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業合併的會計處理方法進行會計處理
D、當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合併財務報表範圍的子公司於轉變日納入合併財務報表範圍
【正確答案】ACD
【答案解析】選項B，當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合併財務報表範圍編制合併財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不應予以合併，其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則。
多選題
下列經營分部中，企業應該將其確認為報告分部的有( )。
A、該分部的分部收入佔所有分部收入合計的10%或以上
B、該分部的分部負債佔所有分部負債合計的10%或以上
C、該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，佔所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額絕對額兩者中較大者的10%或以上
D、經營分部未達到10%的重要性標準，但是企業管理層認為披露該經營分部信息有助於會計信息使用者作出決策
【正確答案】ACD
【答案解析】選項B，該分部的分部資產佔所有分部資產合計的10%或以上可以確定為報告分部，分部負債不是判斷標準。
多選題
依據企業會計準則的規定，不考慮其他因素，下列關於關聯方關係的表述中，正確的有( )。
A、存在控制、共同控制和重大影響關係是判斷關聯方的主要標準
B、同受一方控制、共同控制和重大影響的兩方或多方之間構成關聯方
C、國家控制的企業間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯方
D、企業與僅發生大量交易而存在經濟依存性的單個供應商之間構成關聯方
【正確答案】AC
【答案解析】受同一方重大影響的企業之間不構成關聯方關係，所以選項B不正確。
單選題
20×9年乙公司自其母公司甲公司處購進M商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司M商品每件成本為1.5萬元。20×9年乙公司對外銷售M商品150件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存M商品50件。20×9年12月31日，M商品每件可變現淨值為1.8萬元;乙公司對M商品計提存貨跌價準備10萬元。2×10年乙公司對外銷售M商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。2×10年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的M商品40件，M商品每件可變現淨值為1.4萬元。M商品存貨跌價準備的期末餘額為24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得税税率均為25%。不考慮其他因素，2×10年末甲公司編制合併報表時，應在合併報表中抵銷的資產減值損失項目的金額是( )。
A、10萬元
B、12萬元
C、14萬元
D、11萬元
【正確答案】B
【答案解析】2×10年末，剩餘存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價為80萬元，可變現淨值為56萬元，存貨跌價準備科目餘額應為24萬元，存貨跌價準備科目已有餘額為8(10-2)萬元，本期末應計提16萬元;從集團角度看，存貨賬面成本為60萬元，可變現淨值為56萬元，存貨跌價準備科目應有餘額4萬元，期初餘額為0，本期應計提存貨跌價準備4萬元。個別公司比集團角度多計提12萬元，所以要抵銷的資產減值損失項目的金額為12萬元。
附註：甲公司2×10年編制的與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下：
借：未分配利潤——年初 25
貸：營業成本 25。
多選題
下列金融資產或金融負債的賬面價值，應當在附註中披露的有()。
A、持有至到期投資的賬面價值
B、貸款和應收款項的賬面價值
C、可供出售金融資產的賬面價值
D、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的賬面價值
【正確答案】ABCD。
多選題
編制合併利潤表和合並所有者權益變動表需要調整抵銷的項目包括( )。
A、內部銷售收入和內部銷售成本項目
B、內部投資收益項目
C、資產減值損失項目
D、納入合併範圍的子公司利潤分配項目
【正確答案】ABCD
【答案解析】編制合併利潤表和合並所有者權益變動表需要調整抵銷處理的項目主要包括：(1)內部銷售收入和內部銷售成本項目;(2)內部投資收益項目，包括內部利息收入與利息支出項目、內部股權投資收益項目;(3)資產減值損失項目，即與內部交易相關的內部應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等項目的資產減值損失;(4)納入合併範圍的子公司利潤分配項目。
文萃咖
